2008年注会《会计》考前全真模拟试题与解析

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　　一、单选题：

　　1.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2008年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。

因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按不含增值税的售价计算）为：2/10、1/20、n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（ ）元。

　　A.20700 B.20638.80 C.22932 D.23400

　　【答案】A

　　【解析】实际收到的价款=(20000-20000×10%)×(1+17%)-(20000-20000×10%)×2%

　　=20700(元)。

　　2. 企业计提的资产减值准备，按规定不得转回的是（ ）。

　　A.坏账准备 B.无形资产减值准备

　　C.持有至到期投资减值准备 D.存货跌价准备

　　【答案】B

　　【解析】企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内转回

　　3.天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5％，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为（ ）元。

　　A.160000 B.230000 C.168400 D.200000

　　【答案】B

　　【解析】此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%＜25%，应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值=250000+10000-30000=230000(元)。

　　二、多选题

　　1.关于初始直接费用，下列说法中正确的有（ ）。

　　A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值

　　B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

　　C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益

　　D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益

　　E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

　　【答案】ACD

　　【解析】承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款。

　　三、计算及会计处理题

　　1.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2009年3月31日有关外币账户余额如下:

　　项 目 外币金额(万美元) 折算汇率 折算人民币金额(万元)

　　银行存款(借方) 1000 7.00 7000

　　应收账款(借方) 300 7.00 2100

　　长期借款(贷方) 2000 7.00 14000

　　应付利息(贷方) 30 7.00 210

　　长期借款2000万美元，系2007年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为6%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。该生产线于2007年11月开工，至2009年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款1200万美元，2009年第2季度该笔专门借款的利息收入为12万美元。预计将于2009年12月完工。假定不考虑借款手续费。

　　2009年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：

　　（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为1美元=6.90人民币元。

　　（2）4月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6.80人民币元，卖出价为1美元=6.90人民币元。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.85人民币元。

　　（3）5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60万美元。当日市场汇率为1美元=6.70人民币元。

　　（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。当日市场汇率为1美元=6.70人民币元。

　　（5）6月20日，向美国某公司销售A商品，售价为200万美元，未收款，A商品的成本为1000万元人民币。当日市场汇率为1美元=6.60人民币元。

　　（6）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为1美元=6.60人民币元。

　　要求:

　　（1）编制2009年第2季度外币业务的会计分录。

　　（2）计算2009年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。

　　（3）编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录。

　　【答案】

　　（1）编制2009年第二季度外币业务的会计分录

　　①4月1日

　　借：在建工程 690

　　贷：银行存款—美元户（$100） 690

　　②4月20日

　　借：银行存款—人民币户 680（100×6.80）

　　财务费用 5

　　贷：银行存款—美元户（$100） 685

　　③5月10日

　　借：在建工程 402

　　贷：银行存款—美元户（$60） 402

　　④5月15日

　　借：银行存款—美元户（$200） 1340

　　财务费用 60

　　贷：应收账款—美元户（$200） 1400

　　⑤6月20日

　　借：应收账款—美元户（$200） 1320

　　贷：主营业务收入（$200） 1320

　　借：主营业务成本 1000

　　贷：库存商品 1000

　　⑥6月30日

　　借：银行存款—美元户（$12） 79.2

　　在建工程 118.8

　　贷：应付利息（$30） 198

　　（二季度利息为2000×6%×3/12×6.60=198(万元)，应计入在建工程部分=198－12×6.6=118.8(万元)。

　　（2）计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额

　　①计入在建工程的汇兑差额

　　长期借款：2000×（7.00－6.60）=800（万元，借方）。

　　应付利息：30×（7.00－6.60）+30×（6.60－6.60）=12（万元，借方）。

　　计入在建工程的汇兑净收益=800+12=812（万元）。

　　②计入当期损益的汇兑差额

　　银行存款汇兑损益=

　　（1000－100－100－60+200+12）×6.60－（7000－690－685－402+1340+79.2）=－359(万元)。

　　应收账款汇兑损益=（300－200+200）×6.60－（2100－1400+1320）=－40(万元)

　　计入当期损益的汇兑损失=359+40+60+5=464（万元）

　　（3）编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录

　　借：长期借款—美元户 800

　　应付利息—美元户 12

　　贷：在建工程 812

　　借：财务费用 399

　　贷：银行存款—美元户 359

　　应收账款—美元户 40