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2008年注会《审计》命题规律总结及趋势预测

  2008年,应该是所有中华儿女盼望已久的一年,因为举世瞩目的第29届奥运会由中国主办!中国人因此也把2008年叫奥运年,幸运年!大家选择在2008年参加CPA《审计》课程的考试显得特别有纪念意义,希望2008给大家带来好运!

  2006年2月15日,中国财政部发布了新的会计、审计准则体系,中国注册会计师行业正以前所未有的决心和豪迈站在了国际竞争的舞台!不论是注册会计师实际执业,还是注册会计师的后续教育,以及各位奔跑“在路上”的注册会计师入门考试,都汇入到了这个国际化的大熔炉!

  正因此,2007年《审计》教材完全按新的会计、审计准则最新内容重新编写,充分体现了新的会计、审计准则的理念,教材的“巨变”带给了2007年度广大考生的可想而知的难度。

但是,2007年的《审计》考试并没有把审计最新的章节都考到,也没有把最精彩的内容都考完,这些新章节新内容为我们2008年考试留下了空间,也是我们2008年应考需要继续研究和面对的问题。

  一、《审计》教材框架结构及基本内容

  (一)教材框架结构(如下图)

  第一章 注册会计师审计概论

  第二章 注册会计师管理

  第一部分(审计基础知识) 第三章 注册会计师职业道德规范

  第四章 注册会计师执业准则

  第五章 注册会计师的法律责任

  第六章 审计目标

  第七章 审计证据与审计工作底稿

  第八章 计划审计工作

  第二部分(审计基本理论与方法) 第九章 风险评估

  第十章 风险应对

  第十一章 财务报表审计中对舞弊的考虑

  第十二章 审计抽样和其他选取测试

  项目的方法

  第十三章 销售与收款循环审计

  第十四章 采购与付款循环审计

  第十五章 存货与仓储循环审计

  第三部分(财务报表审计实务) 第十六章 筹资与投资循环审计

  第十七章 货币资金审计

  第十八章 完成审计工作

  第十九章 审计报告

  第二十章 特殊领域审计

  第四部分(非年报审计的鉴证业务)

  第二十一章 审阅业务和其他鉴证业务

  第五部分(相关服务业务) 第二十二章 相关服务业务

  (二)教材基本内容

  第一部分,前五章,属于审计基础知识,最近3年试题分值在5%~8%。

  主要介绍注册会计师审计的定义、方法、业务范围、职业道德规范、执业准则以及注册会计师的法律责任等内容。

  第二部分,第六至十二章,属于审计基本理论与方法,最近3年试题分值在25%~45%,既是全书的核心又是考试的重难点。

  主要介绍注册会计师审计目标、审计证据与底稿、计划审计工作、风险评估与应对以及选取测试项目方法等内容。

  第三部分,第十三至十九章,属于财务报表审计实务,最近3年试题分值在45%左右,既是全书学习的重点、难点,也是考试重心。

  在这一部分,教材按照业务循环审计思路展开,主要介绍销售与收款、采购与付款、存货与仓储、筹资与投资四大业务循环审计中涉及的报表项目和特定项目的实质性程序,并在此基础上对财务报表整体出具审计报告。

  第四部分,第二十和二十一章,属于非年报审计的鉴证业务,最近3年主要考验资和内部控制审核的内容,试题分值在3%左右,2007年中注协为了降低由于教材变化给当年考生过大的困难,没有把这一部分作为考试内容。

  在这一部分,教材主要介绍了特殊项目的审计业务、验资、财务报表审阅、预测性财务信息审核和内部控制审核等鉴证业务内容。

  第五部分,第二十章,是注册会计师的相关服务业务,是从2007年开始新增加的章节,2007年中注协为了降低由于教材变化给当年考生过大的困难,也没有把这一章作为考试内容。

  在这一章,教材完全按照新相关业务准则及其指南的文字编写,介绍了注册会计师执行的商定程序和代编财务信息两类业务。

  二、近三年《审计》考试命题规律总结

  (一)从形式上来分析《审计》命题规律

  表一:最近3年题型、题量及分值

  年度 单项选择题 多项选择题 判断题 简答题 综合题

   题量 分数 题量 分数 题量 分数 题量 分数 题量 分数

  2005 15 15 11 11 6 9 3 20 2 45

  2006 16 16 12 12 9 9 4 18 2 45

  2007 18 18 12 12 5 5 4 20 2 45

  从上表可以看出,题型、题量相对稳定

  《审计》试题每年的题型共五种,分为单项选择题、多项选择题、判断题、简答题和综合题;题量在37题与43题之间,估计2008年的题量会维持在40题左右。

  表二:最近3年主观题、客观题的题量、分数及分值比例

  年度 客观题 主观题 占总分比例

   题量 分数 题量 分数 客观题 主观题

  2005 32 35 5 65 35% 65%

  2006 37 37 6 63 37% 63%

  2007 35 35 6 65 35% 65%

  从上表可以看出,主观题唱主角已成定局

  客观题的分值在40分以下,主观题分值稳稳突破60分,特别是2005年和2007年的主观题都是65分, 2008年的主观题也会维持这一基本格局。

  表三:最近3年试卷文字阅读量

  年度 客观题 主观题 合计

  2005 8123 9163 17286

  2006 6637 8162 14799

  2007 6231 7523 13754

  从上表可以看出,《审计》试卷文字阅读量较大

  《审计》考试从2003年开始采用了“情景模拟”命题方式,这种命题方式把考生带到“模拟”的审计“现场”,综合地考查考生实际操作能力。

  【例1】2006年单项选择题的第4小题,请看题:

  甲公司2005年度的存货周转率为2.7,与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中,不能解释存货周转率变动趋势的是( )。

  A.由于主要原材料价格比2004年度下降了10%,甲公司从2005年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%。

  B.甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利,但平均销售价格与2004年度相比有所下降,并且甲公司预期销售价格将继续下降

  C.甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单,订货数量相当于甲公司月产能的120%,交货日期为2006年1月1日

  D.从2005年6月开始,甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的可能不退货模式改为代销模式

  【分析】

  出题专家首先描述甲公司的情景,又把考生设定为一名注册会计师,要求各位考生通过过了解甲公司实际情况后来分析甲公司2005年存货周转率比2004年下降的原因,这里不仅仅只是会计的计算,也不仅仅只是财务管理的分析,它需要考生快速阅读“情景”描述,从A、B、C、D四个备选方案的一一描述中作出判断。

  我们知道,存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标,其计算公式为:存货周转率=(主营业务成本/平均存货)×100%。依据这一公式,

  在选项A中,由于甲公司从2005年1月开始增加存货储备量,期末存货增大,存货周转率下降;

  在选项B中,销售价格的变动对存货周转率下降没有直接影响;

  在选项C中,由于2006年1月1日甲公司按照协议需要提交一份巨额订单的销售,2005年12月31日前该批存货投产完工,年末存货增大,存货周转率下降;

  在选项D中,甲公司以2005年6月开始,部分产品营销方式由买断模式改为代销模式,在买断模式下的期末存货可能比代销模式的期末存货少,因此2005年存货周转率比2004年下降。

  可见,不能解释存货周转率变动趋势的是选项B描述的情形。

  因此,这种“情景模拟”命题方式不仅要求考生灵活掌握书本知识,而且还要结合甲公司销售、生产以及市场环境等“现实情况”才能作出正确选择。

  (二)从内容上看《审计》命题规律

  1.有人认为《审计》命题是考会计

  请看下图:

  遵循

  参照

  审计准则

  《审计》考试绝对与会计有关联,《审计》考试是参照会计准则来判断,注册会计师实际执业是依据会计准则,对被审计单位的会计处理进行重新确认和重新计量,大家考《审计》当然需要依据会计准则,对试题中给出的被审计单位的会计处理进行重新判断和重新计算。

  【例2】2007年综合题,第1题(资料二的部分内容、部分要求以及相应部分的解答)

  在对X公司审计过程中,A和B注册会计师注意到以下事项:

  以下是事项(2)的描述

  X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用,按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。20×7年1月,X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同,预计总成本为36000000元。20×7年度实际发生成本25200000元。20×7年末,预计为完成该项合同尚需在20×8年发生成本16800000元,该合同的结果能够可靠估计,但X公司在20×7年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。

  要求考生朋友重新判断和重新计算,过程如下:

  2007年合同完工进度=25200000÷(25200000+16800000)×100%=60%

  2007年确认的合同收入=合同总收入×60%=40000000×60%=24 000 000(元)

  2007年应确认的合同费用=预计总成本×60%=(25200000+16800000)×60%=25200 000(元)

  2007年确认的合同毛利=收入-费用=24000000-25200000=-1 200 000(元)

  2007年预计的合同损失=[(25200000+16800000)-40000000]×(1-60%)=800 000(元)

  A和B注册会计师应提请X公司做以下审计审计调整分录:

  借:营业成本 25 200 000元

  贷:营业收入 24 000 000元

  存货——工程施工(合同毛利) 1 200 000元

  借:资产减值损失 800 000元

  贷:存货——存货跌价准备 800 000元

  以下是事项(3)的描述

  20×7年1月起,X公司开始研发一项产品专利技术,董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持,并且一旦研发成功将显著降低X公司的产品成本,因此予以批准。20×7年12月 31日,该项专利技术达到预定用途,结转研发支出,确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年,净残值为零,并按直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费30000000元、工资费用6000000元、其他相关费用4000000元,共40000000元,其中符合资本化条件的支出为18000000元。X公司在20×7年度做了如下会计处理:在发生研发支出时,借记“研发支出——费用化支出”22000000元、“研发支出——资本化支出”18000000元,贷记“原材料”30000000元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款”4000000元;在结转研发支出——费用化支出时,借记“管理费用”22000000元,贷记“研发支出——费用化支出”22000000元;在确认无形资产时,借记“无形资产”18000000元,贷记“研发支出——资本化支出”18000000元;在摊销该项无形资产时,借记“制造费用——专利技术”300000元,贷记“累计摊销”300000元。

  要求考生朋友重新判断和重新计算,过程如下:

  对事项(3),A和B注册会计师无需提出任何审计处理建议。

  以下是事项(5)的描述

  X公司于20×7年8月取得了某外国上市公司18%的股权(不能实施控制,也无重大影响),投资成本8000000元。在编制20×7年12月31日资产负债表时,X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。20×8年3月24日,该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与20×7年12月31日相比下挫60%,从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。

  对披露事项的重新判断,过程如下:

  A和B注册会计师应提请X公司在其2007年度财务报表附注中将该事项作为资产负债表日后重大非调整事项进行披露。

  2.有人认为《审计》命题是考实践经验

  “情景模拟”的出题方式本身就是把各位考生作为一名注册会计师,把你带到一个模拟的审计现场,了解问题、分析问题和作出判断。大家有实践经验,容易把《审计》教材中抽样的内容理解成具体内容,把冷冷的文字变成一连串的画卷。但是,非常有意思的是,有的考生在会计师事务所干了两三年,考《审计》也考了两三年。为什么出现这样的结果?可能是拥有的实践经验与审计准则有一定距离,考试答题时写出来的答案也是模棱两可,是是而非。

  【例3】2006年简答题第4小题,请看题:

  在对H公司2005年度财务报表进行审计时,N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2005年12月31日的应收账款实施了函证程序,并于2006年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。

  H公司应收账款函证分析工作底稿资产负债表日:2005 年12月31日

   索引号 B—3

   编制人 日期

   复核人 日期

  一、函证 笔数 金额(元) 百分比

  2005年12月31日应收账款 4000 4000000√★ 100%

  其中:积极函证 108 520000 13%

  消极函证 280 40000 10%

  寄发询证函小计 388 560000 23%

  选定函证但客户不同意函证的应收账款 12

  选择函证合计 400

  二、结果

  (一)函证未发现不符

  积极函证:确认无误部分W/P B-4 88 C 360000 9%

  消极函证:未回函或回函确认无误部分W/P B-4 240 C 32000 0.8%

  函证未发现不符小计 328 392000 9.8%

  (二)函证发现不符

  积极函证W/P B—5 4 CX 20000 0.5%

  消极函证W/P B—5 40 CX 8000 0.2%

  函证发现不符小计 44 28000 0.7%

  (三)选定函证但客户不同意函证的应收账款 12

  标识说明:

  √与应收账款明细账核对相符

  ★与应收账款总账核对相符

  C回函相符

  CX回函不符

  总体结论:回函不符金额28000元低于可容忍错报,应收账款得到公允反映。

  【要求】

  假定选择函证的应收账款样本是恰当的,应收账款的可容忍错报是30000元,请简要回答以下问题:

  (1)N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?

  (2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果,N注册会计师应当实施哪些审计程序?

  事实上,仅有实践经验不一定能应对这样的考题,表面是实际工作的底稿复核,实际考查的还是《审计》教材基本知识点,请看答案:

  【答案】

  (1)工作底稿中存在的缺陷:

  ①工作底稿没有编制人签名和编制日期。

  ②在“一、函证”部分,“消极函证金额”对应的百分比计算错误,(应为1%)“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误(应为14%)。

  ③“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比;“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。

  ④没有从样本错报结果推断总体错报,因此,形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。

  ⑤没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。

  (2)针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果,N注册会计师应当实施以下审计程序:

  ①对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款,应当实施替代审计程序,(检查与销售有关的文件,包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证),如果不能实施替代审计程序,应视为审计范围受到限制。

  ②对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函,应当再次寄发询证函,如果仍然得不到询证函,应当实施替代审计程序。(检查与销售有关的文件,包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证)

  ③对于数据不符的函证结果,应当分析原因,得出样本错报金额,并由样本错报金额推算总体错报金额。

  3.有人认为《审计》命题是考审计准则

  的确,《审计》教材是依据审计准则及其指南编写的,注册会计师的实际执业也要依据审计准则及其指南开展,但是如果大家把审计准则作为考试复习的直接依据,可能很多考生朋友会选择放弃考《审计》,原因很简单,审计准则太抽象,不容易阅读,不好理解。同时,大家花那么多时间看审计准则来应付考试也不现实。

  事实上,《审计》试题直接涉及到审计准则原文的不多,而且即使直接涉及到审计准则原文,该原文也一定会在《审计》教材中找到。

  4.《审计》命题规律内容

  《审计》考试的内容应该说体现在《审计》教材中,主要考试的内容应该是第6-12章的审计基本原理和第13-19章财务报表审计实务;同时还需要大家“温故”企业基本会计实务处理,“中级会计实务”教材或CPA考试《会计》教材的相应章节内容可以成就你应付《审计》考试需要的会计知识。

  三、2008年《审计》教材主要变化及重点章节

  2008年《审计》教材变化不大,变化内容主要体现在以下方面:

  1.第一章第二节重新明确了本教材的审计概念;

  2.第五章增加了“司法解释”对行业法律责任的界定;

  3. “审计业务约定书”从第六章第六节移至第八章第一节,内容未变;

  4.第七章第二节的审计工作底稿内容作了一些调整;

  5.第十一章由八节整合成了六节,但内容没有多少增减;

  6.第十二章节与节之间进行了调整,第四节按照审计准则指南进行了修订,修订后的第十二章更加严谨;

  7.第十六章教材的表16-1、表16-2作了较大修订;

  8.第十八章中,“期初余额审计”和“或有事项审计”的文字内容进行了精减,教材表18-1、表18-2、表18-3、表18-4和表18-5已按照《财务报表审计工作底稿编制指南》作了较大修订;同时,增加了“项目质量控制复核”的核对表。

  9.2008《审计》教材的重点章节

  所在教材位置 所在的具体章节 核心内容

  第一部分 第三章第三节 独立性

   第四章第二节 鉴证业务基本概念

  第二部分 第六章第四节 认定及分类

   第九章 风险评估

   第十章 风险应对

   第十一章 对舞弊的考虑

   第十二章第三、四节 抽样方法运用举例

  第三部分 第十三章第三、四节 主营业务收入和应收账款的实质性程序

   第十四章第三节、四节 应付账款和固定资产的实质性程序

   第十五章第三节

  第十九章第三、四节 存货监盘程序

  非标准审计报告

  第四部分 第二十章第二节 验资 验资的程序、底稿和报告

  第五部分 无重点章节 无重点章节

  四、2008年《审计》试题命题方向的预测

  1、命题宗旨——把考生设定为一名注册会计师

  设定考生为一名注册会计师,考查考生是否具备了财务报表审计时“发现疑点、分析判断、收集证据和出具报告”的基本工作能力,是2008年出题专家命题的基本定位和宗旨。

  2、命题方式——“情景模拟”

  从2003年到2007年,《审计》试题采用了“情景模拟”命题方式,2008年审计考试也绝不会例外。这种命题方式把考生带到“模拟”的审计“现场”,综合地考查考生实际操作能力。

  3、命题思路——审计理论与实务的充分融合

  【例4】2006年单项选择题第12小题,请看题:

  在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时,以下审计程序中,C注册会计师最有可能实施的是()。

  A.以检查固定资产实物为起点,检查固定资产的明细账和投保情况

  B.以检查固定资产明细账为起点,检查固定资产实物和投保情况

  C.以分析折旧费用为起点,检查固定资产实物

  D.以检查固定资产实物为起点,分析固定资产维修和保养费用

  本题从表面上看是考查考生如何审计固定资产“已提前报废未冲销账面价值”,但本小题的实质是考查考生如何证明资产负债表“固定资产”项目的“存在”认定(即账面净额是否被高估)。

  根据审计基本方法,审查账面价值被高估时应当采用“逆查法”,即“以检查固定资产明细账为起点,检查固定资产实物和投得情况”。注册会计师从“明细账”追到“实物现场”,如果注册会计师发现账面“固定资产”不存在,则说明“固定资产”可能“已提前报废”(当然也可能被盗窃、被投资转出、被捐赠等减少情形)。因此选项B为正确答案。但选项A中,注册会计师“以检查固定资产实物为起点,检查固定资产的明细账和投得情况”即“顺查法”,这种审计方法只能审查固定资产的“完整性”认定。

  从本小题的解题分析中大家应能发现《审计》试题出题专家是按照业务循环审计思路将教材第六到十二章的“审计原理”与教材“第十三至十九章”的审计实务充分融合的结果。换句话说,大家如果能够明确这种命题思路就能找到如何分析和解答类似考题方法,甚至在复习备考中有的放失地指导自己如何去看过去的考题,如何去看《审计》教材的内容。

  4、命题侧重点——风险导向审计思想和会计准则的重大变化内容

  2008年《审计》考试的命题侧重点预测如下:

  (1)第三章“独立性”,它体现了国际职业道德规范方面的最新发展;

  (2)第五章的《司法解释》,这是对注册会计师行业法律责任认定的里程碑的文件;

  (3)第六章的认定及分类,每年必须考到的审计知识点;

  (4)第七章的分析程序,将分析程序的基本原理以及第十三至十七章实务结合的应用是特别的热点;

  (5)第九章和第十章 “风险的评估与应对”的新思想,注册会计师应当了解被审计单位及其环境评估重大错报风险,针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。

  (6)第十二章抽样方法的应用,包括“概率比例规模抽样法(简称PPS抽样)”。

  (7)第十三至十六章审计实务中涉及的新会计知识,考审计实务越来越依赖考生的会计知识更新和计算技能的娴熟。比如,2007年综合题第1题的“审计调整分录”就需要考生有适时跟进的会计知识和较强的计算技能,这种计算技能不仅要求“会”,同时更要求“快”和“准”。

  (8)表格式审计工作底稿的填列和审计报告的编制要作为2008年特别重视的内容,考查一位考生是否具备了一名合格注册会计师应具有的综合能力,其中一个重要环节是如何编写审计工作底稿和审计报告,2008年《审计》教材也增加了不少的审计工作底稿表格,今年的考试很可能会体现出对这些实际操作能力增强的必要性。

  五、复习方法和应试技能

  首先,要有一个挑战自我的认识,这是一种心态

  对于考试,特别是考审计这门课程的考试,如果有了挑战自我的认识,就不会逃避和抱怨,就不会那么急功近利,也就舍得下点真功夫,也就有了一个平和的沉下心来复习的开始和过程,当然会有一个值得期待的结果。

  第二,要抓住“三视”环节,这是必要的程序

  1.俯视教材

  从宏观上把握“审计”教材框架,总体脉落,看到一片森林,看到一个体系。

  2.平视考点

  逐章学习,抓考点、抓细节,掌握基本概念、基本原则、基本程序、基本方法。

  3.仰视心情

  象在晴朗的夏夜,抬头遥望星空,那是一种什么心情?那是一种境界!考试是什么?考试是手段,通过考试选拔人才,最重要的是通过考试,你掌握了审计的基本原理,审计准则,审计实务,你就可以指导你的实际执业了,让审计的理念浸透到了你的血液,你是审计人!

  第三,看书做题,特别是做历年考题,这是回归本源

  《审计》教材是“圣经”,不仅要看,而且要读!历年试题是“真经”,不仅要做,还要举一反三,把每一个考题的知识点拉回到教材。其实所有的考试都是一个道理,这里没有捷经,这也是捷经。

  最后,祝愿大家愉快地开始复习,抓住2008年的机会,轻松过关!

  

  

(责任编辑:苏燕)

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