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东奥在线:2007注册会计师考试试题完全解析

    

东奥会计在线:李文 老师

   李文老师详解《税法》科目

    主持人:谢谢郭守杰老师!现在请李文老师讲讲今年《税法》考试的情况。

  李文:今年《税法》考试仍然是单选20题、多选15题、判断15题,计算4道、3道综合题。题的类型如我们考前所预料,没有进行变化,还是五五开的比例,所变的一些地方主要是在计算题里边,从来没有在以前历年考试里出过的度假村的问题涉水的问题在今年出现了,另外出现了中外合资的房地产企业它的土地增值税的计算问题。

但这两年可能考生觉得稍微有点新鲜,可是政策还是原来的政策,虽然加了这两点,但是我认为今年的难度并没有大幅度的提高,所以考前也有学员问难度会不会提高,说难度不会提高,基本上跟去年是持平的。所以我们从《税法》的考试上能看到《税法》的特点是什么呢?基本知识为主,每一道题里边都会有一定的陷井,就是所谓难点的地方。我们今年是给大家总结了8章的内容,这8章内容切切实实地反映在了我们今年的考题里边,信增值税、消费税、营业税、企业所得税、涉外企业所得税、个人所得税、土地增值税、关税,这几章内容在我们今年占的分值是非常多的。

  所以总体上来看,我认为今年应该说难度一般,考生应该能有一个比较理想的成绩。

  主持人:税法考点有没有什么变化?

  李文:今年的考点上来看,教材新增的考点在今年考的比较多,但是客观题考的比较多一点,真正放在所得税里的难点,像转让支付额的问题,分配支付额的问题并没有出现在计算性的题目里边,个人所得税稍稍有点变化的是,原来连续几年考个人的收入,今年考了一个个人独资企业,但基本上跟我们考前预计的是差不多的,就是独资企业来考一定要考两家的,一个人出资承办两家企业才有考的意义,考点是落在这儿的。所以总体上来看考点变化不大,《税法》的考点历年都是比较稳定的。

   李文:《税法》的通过率进入2000年以来,有几年是特别难的,及格率就在8%到15%中间,特别像2001、2002年都是比较难的,但是像去年和前年的及格率都维持在20%左右,我指的是北京略高于全国的水平。根据今年考试的出题情况和我看到学员的反馈,不是在难度上,学员普遍反映难度还是比较比较适中的,主要是反映题量有做不完的情况。根据这几方面情况分析,我认为今年《税法》的基本率还是维持在20%左右。

  主持人:下面是一些网友针对《税法》的问题,请老师解答一下。  

  网友:请问李老师,今年《税法》的计算题、综合题答题思路是怎么样的?

  李文:下面就今年4道计算题和3道综合题给大家做一个简单的分析。

  计算题第1题,涉及营业税和增值税合并出题的问题,我们这个旅游开发公司这样的问题还是首次来考,但是我们在讲课里边讲过综合娱乐项目是近两年重点应该把握的一个类型题,在这道题里边,从营业税上来看,主要涉及的税目,一个文化体育业,这种游览场所按文化体育业,税率是3%。但同时又涉及到服务业里边的旅游业税目,像景区所到的客运,是按照服务业里边的旅游业来征税的,税率就变成5了,同样都是营业税税目不同税率也不一样了。

  另外,考前给大家强调的,今年新增加的政策,酒店式经营,让大家关注的是判断征什么样的税收是要看产权动没动。作为本例,说与甲企业签订合作协议,以景区2千万的房产事业权,与企业合作经营酒店,但房屋产权仍然归公司所有,产权没有定,而且约定每个月20万元固定收入,所以应该按服务业来征税,所以这就是考前服务业的税目是重点的范围。

  另外从征税来看,有非独特核算的商店,应该题目已经告知是小规模纳税人,所以应该适用于4%的征收率,但一次性收取的进场费,进场费10万元是与销售额和销售数量无关的,这个价外收费应该属于营业税的范畴,而不是增值税的范畴了,这是这个考点里边考平销反利和一次性的上架费展示费的区别,也是我们今年在辅导过程中重点强调的难点的地方。

  在这道题里边还涉及销售自己使用过的机动车,我们知道销售自己使用过的应税固定资产售价超过原值才有交税的问题,售价没有超过原值是免税的。所以在第1道题里边其实也没有出我们辅导的范畴,但是只不过出题的形式出题人设计的比较新颖罢了,基本政策都没有变,所以有的考生说有从来没见过的,我这样说,没有没见过的,政策都是见过的。

  第2个题是某商贸企业,2006年度自行核算实现利润40万元,后经聘请的会计师事务所审计,因为审计你有什么问题没有处罚权,这个地方没有什么处罚的权利了,但问题第一问里告诉你成本列支工资薪金400万,并相应列支了职工教育经费74万,取得公费经费的拨缴款专用收据,这是一般的考点,不是难点。紧接着该企业实行功效挂钩制度,我们知道辅导的时候功效挂钩的企业按两低原则提300万的工资,实际发200万,中间100万补所得税,但是不用做费用的调整,你100万超的到下一个年度来使用,一这是我们在课堂上讲的一个例子,恰恰就和今年的这个题有类似,因为今年功效挂钩的总额是350万,实际发放工资380万,我们恰好又以300万为例发了500万,那200万要调整,可是题目告诉你经批准动用以前工资结余30万,动用以前的放到本年来用是没有问题的,等于说上年超支那部分作为工资基金不用把费用充回去,可以留到下一年度使用,但是总量上应该考虑到低于两低原则,标准是不能动的。

  另外在租赁的问题上,出了一个一次性支付了40万的租金2年,正好就和我们讲课的时候举的一个例子是一模一样的,就是关于你在租金的问题上面,营业税是没有分歧问题的,一次性收取40万都要交,承租一方分两年列支,这里边一次性列支40万两年,中间20万肯定要做纳税额调整了。

  这里边还提到坏帐准备,是我们讲课里边讲到的例题,只不过数字没有这么大。你坏帐准备这一块,提坏帐准备金,一定要考虑到会计和税法的处理是不一样的,我们考虑你在帐面上按税法应收长千分之五提多少,和坏帐的帐户去比较,超的部分做纳税调整就行了,不存在说你没用完调所得税的问题,一般不这么考,但是实际工作里面你没用完会补所得税的。

  另外从境内子公司分来76万,9企业适用24税率,B企业分回来33.5万,适用33税率,但是这个33税率不需要补税,可是无论是需要补税还是不需要补税的投资收益,都是添在主表的第二行,因为这个里面问到纳税调整后所得,这句话很关键,如果这个地方没有把应该补税的投资收益放到投资收益栏里边,就是33%这个分回来的没有放到这个栏里边,将来调整后纳税就是错误的,尽管没有纳税但是主表第18行是要减去的,但是在纳税调整后所得里边肯定含有这个因素在内了。

  这个题的最后一个要素是2005年企业自行申报亏损80万,后经税务机关检查调增应纳税所得额20万,正好是我们今年给大家划的考点,虚报亏损应该怎么处罚,今年正好有这个政策应该怎么处罚。所以这道题基本上和我们考试前的复习范围是吻合的,而且比历年的所得税计算我认为要容易,没涉及到捐赠问题,相对来说就算是比较容易的题。

  第三,张某在市内开了参观和副食品加工店,为个人独资企业,一般4道计算题里边个人所得税一般七八项之多,我们模拟题里也是这么出的,把去年出在模拟题里面的个人独资企业删掉了,只今年考点里留了两方面,两个人办的独资企业计算的特点是合并找税率,计算应交纳的个人所得税,这是它的特点。我们保留这三个特点正好在这道题里边恰好有所体现,原来我们给大家出的是单选性的计算,现在扩展成一个小的计算题了。由于一个是副食加工店是小规模的加工企业,是6的征收率,就要交增值税了,买税控机可以抵扣进项税金,这也是我们今年强调的,增值税一般纳税人买这个税控机必须有发票,但是营业税纳税人买这个可以抵扣经营税可以抵扣营业税,就不需要有这个专用发票,没有发票也可以抵扣税款。这道题最后让计算个人所得税,把餐饮和副食加工加在一起找纳税率,才能得到正确节零,而不是分别计算找税率。这道题总体来看难度不大。

  第四,中外合资房地产开发企业,2006年的业务我记得今年辅导的时候给大家出的题是内资企业房地产开发工资怎么交营业税、土地增值税、所得税的问题,今年延续了去年的思路,仍然以中外合资房地产开发企业为例计算土地增值税,土地增值税是我们8个税种里面8章里面最后给大家给大家讲的补充了房地产清算,而清算的内容恰恰在今年的计算题体现了,而且我们举例的时候举了办公楼两栋商品楼对外销售的例子,我们有二次征税的问题,征一块地要在三栋里分配,最后在可售面积和已售面积进行二次分配,这个解题的思路正好在今年土地增值税的这道题里边得到了体现,是标准住宅、会所、写字楼征一块地干三样事,必须把成本进行分配,这和会计说配比原则其实是一个道理的。

  这道土地增值税的题应该说比去年考的那道题稍稍容易一点,因为这里边没有更多的涉及一些印花税复杂的计算,所以相应来说比较容易,但是比较有意思的地方是什么呢?要求计算这个公司的房产税,这是一个比较有意思的地方,因为中外合资我们知道,两税里边一个是土地使用税是修正过的,对外资企业可以征,一个是车船税可以对外资征,房产税没有修订过,不能对涉外纳税人征,我们只征城市房地产税,而城市房地产税的计算是和内资企业的房产税的计算方法是不一样的,这是这道题比较有意思的地方,问你交不交房产税。

  综合题一共是3道,我们在模拟题里出了一个轿车的增值税、消费税进口的,跟这道题略微有一点不同的,让你稍微算了一下出口退税,我们的模拟题就没算这个出口退税,是单把出口退税出了一道题。所以这个消费税上我们历来强调,消费税里边化妆品、烟、酒、小汽车、摩托车这几大行业是考试的重点,再次证明小汽车又成为我们今年考试的重点。烟我们也出了模拟题,但是烟今年主要考的是单选性的计算题,关于烟业税问题是放在那儿考的,也是我们的考点。这道题里边比较特殊的地方,一个是赊销的问题,赊销12月15日付款,结果30日代理商才付完全款,所以支付了8万违约金,违约金应该按照价外处理,第二,销售A型小轿车10辆给本企业有突出业务贡献的业务人员,好像我们辅导的时候彩电厂拿了5台台电奖给自己的先进职工是同样的道理,要视同销售的。

  今年另外一个比较突出的地方,在这道题,新设计的B型小轿车两辆,每辆成本12万,为检验其性能到下设的修理厂碰撞试验,企业核维修厂位于同一市区,这应该是今年的难点地方了。因为我们讲课的时候讲到碰撞试验的问题,说小轿车一旦碰撞实验价值和使用价值就没了,不能征销量税额,只能把进项税金做进项税额的减出,一般大型的制造厂商会在自己的企业里边有研究室,专门做碰撞实验的,但是这道例题恰恰不是,弄到下属的修配厂,而且在同一市区,就问你总分机构在同一县市运送货物是什么关系,上维修厂维修只是把这两台车挪到维修厂了,并没有说在本企业做碰撞实验,这个应该是视同销售的。所以这个移送的时候价值和使用价值还都在,所以告诉你成本了,就应该用组成进税价格算增值税和消费税,今年我看这个地方是真正能够使大家觉得比较难的地方。

  综合题第2题的分析,是服装企业为增值税一般纳税人,帐面注册资本3000万,提到注册资本的问题无外乎关联企业的计税要有这个问题,就是利息的支付上面会涉及,另外印花税上有注册资本的问题,所以当我们看到注册资本的时候就要考虑这两方面的问题,是把一个增值税跟所得税结合在一起的问题,这里边比较有突出特点的就是让渡资产使用权,让渡资产使用权在今年所得税申报表上是添在主表第一行的,但是转让所有权的时候就不在了,说让渡资产使用权取得了收入200万,就应该作为主表的第一行,就是广告费、业务招待费的基数,这是一点。

  再有一个,财务费用里边一共是200万,支付银行的利率60万,关联企业借款2000万,年利息120万,像关联企业列支不能超过本企业注册资本50%,超过部分差误调整,你只认差异调整按银行调整的部分,超过注册资本50%的利息一分钱都不能列支,这个调整计算我们讲课的时候分别举了两个例子,一这是第二个例子里边的出题类型。

  总体上看这道题的难度比以前的题要容易,也比我们出的模拟题要容易一些。所以这道题应该说大家做对的机率是非常大的,因为没有涉及大像捐赠的问题,没有涉及到分配支付额的问题,所以我认为这道题今年是一个比较平稳的一道题,考的是基本知识点。

  第三道综合题经济特区某生产型外资投资企业为增值税一般纳税人,99年8月开分,这是经常的方法,告诉你N年的业绩,把补亏获利年度的确认相结合。生产性外商投资企业在经济特区适用税率15%,等于已经告诉你了,20003年购置国产设备取得增值税发票,增值税务20万,正像我们辅导里面国产设置投资额是今年新补充的内容,所以我们有一道题看了跟这个考题个别数据上不太一样,但是整体出题思路都是相同的。这里面告诉为境外客户提供咨询收入120万,我们模拟题是非产品销售收入,就是说它们的区别在于将来算交集应酬费的时候,一个是产品类的千分之三和千分之五的比例,服务类应该是千分之十和千分之五的比例,所以直接告诉你是咨询服务收入了。

  另外这道题里边有营业外支出的问题,含合同的违约金4万,这个是今年首次考合同违约金的问题,合同违约金过去在所得税的税法里边关于什么样的罚款性支出不能列支的时候只列举过加息罚息,这个不能列支,但是我们讲课的时候讲过,违约金是可以列支的,只要是两个纳税人之间、经营单位之间的支付罚款是可以列支的,所以今年首次考违约金,是放在《税法》里边首次考的,这算是一个突出的特点,在这道题里边。另外国产设备投资额的问题是一个突出的特点。

  总体来看,今年涉外投资企业所得税正好跟模拟题基本一致,所以难度来看比那道模拟题容易一些,所以今年涉外企业所得税难点这道题的难度不大。为什么最后综合咱们结论来看,为什么说今年能考出相对来说比较好的成绩,尽管有的考生说没有做完,反应比较强烈,但是考点咱们都给大家复习到了,没有出在考点里面的有没有?有,主要在关税上面,关税上面考了一些比较偏的问题,在咱们辅导范围之外的,连5%都不到。所以我说今年的及格率还应该在20%左右,这是我对《税法》试卷的一个简单的分析。

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