2007年注册会计师考试辅导《税法》

　　2.某乡镇企业2006年度向税务机关申报应纳税所得额（按照利润总额直接申报）45万元。

　　（1）“营业外支出”账户中列支有违法经营的罚款支出3万元、各种非广告性质的赞助支出5万元，通过民政部门向灾区的捐赠8万元；

　　（2）企业全年平均职工人数50人，全年计入各种成本费用中的工资总额106万元（上半年40万元，下半年66万元），并按工资总额计算提取并实际使用职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计19.61万元，但并未取得《工会经费拨缴款专用收据》；

　　（3）该企业全年管理费用中列支了业务招待费30万元，本年该企业销售收入净额为3000万元；同时在管理费用中列支了城镇土地使用税10万元，该企业实际占地面积共为25000平方米，其中5000平方米为厂区以外的公共绿化区，企业内学校和医院共占地1000平方米，另该企业出租土地一块计2000平方米给其他单位使用，还将1000平方米的土地借给部队作训练场地，该企业所处地段适用年税额为5元/平方米；列支房产税30万元，该企业用于生产经营的厂房原值3000万元，另有一座职工医院和一个托儿所，原值分别为200万元和100万元，还有一个用于出租的仓库，本年取得租金5万元，当地政府规定以房产原值减除20%后的余额为计提房产税的计税依据；

　　（4）本企业应付B企业货款账面余额为50万元（含税）。后因资金周转困难，未能支付货款。2006年6月30日，经双方协商，本企业一批成本为27万的产品抵偿，经评估，该批产品价值为38万元，发生评估等其他费用400元，对于该抵债业务，本企业账目按照会计规定进行了处理。

　　要求：

　　（1）计算在税前可以扣除的工资费用、职工工会经费、职工教育经费和职工福利费；

　　（2）计算在税前可以扣除的业务招待费、城镇土地使用税、房产税合计数；

　　（3）计算抵债业务的纳税调整额；

　　（4）计算允许扣除的捐赠支出；

　　（5）计算2006年该乡镇企业应纳企业所得税税额。

　　3.

　　位于某特区的外商投资企业，中外方投资比例为40%：60%，1998年成立，主营业务为销售自产电器，兼营电器专有技术的研发和咨询，预计经营15年。自2000年起取得出口型企业证书。其1998年至2005年经营情况如下（企业所在地区免征地方所得税）：（单位：万元）

　　年度 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005

　　应税所得额 -60 80 20 -30 50 60 80 60

　　出口产值占全部产值的比重 51% 62% 30% 40% 55% 65% 75% 72%

　　会计核算反映的2006年该企业的产品销售收入4000万元（其中78%为产品出口收入），咨询收入1000万元；成本、费用、税金合计4200万元；营业外支出50万元；实现会计利润总额600万元。会计师事务所在审查时发现如下问题：

　　（1）销售工业企业下脚料一批，现金收入2.8万元未入账；

　　（2）管理费用开支中有支付给关联方企业的管理费用100万元；

　　（3）营业外支出50万元为通过民政部门捐给灾区的货物一批，50万元为账面成本，企业未作涉税处理（该货物同类不含税出厂价为80万元）。