2007年注册会计师考试辅导《审计》

　　2.Y公司系公开A股的上市公司，2007年1月1日起开始执行《企业会计准则》。

假定南京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2007年度财务报表进行审计，A和B注册会计师确定Y公司2007年度财务报表层次的重要性水平为80万元，2008年3月10日完成审计工作。假定Y公司2007年度财务报告于2008年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。

　　Y公司未经审计的2007年度财务报表中的部分会计资料如下：

　　项目 金额（万元）

　　资产总额 21000

　　股本 15000

　　资本公积-股本溢价 4000

　　法定盈余公积 　 1000

　　未分配利润 3000

　　利润总额 1500

　　注册会计师A和B在对Y公司赊销审批相关内部控制了解后，初步评估其风险为较低水平。现对甲公司赊销审批业务采用固定样本量抽样方法进行控制测试，确定的可容忍信赖过度风险为10％，可容忍偏差率为7％，并预期至多发现一例偏差。

　　Y公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项（包括应收账款和其他应收款）采用账龄分析法计提坏账准备，具体计提比例为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10％计提；账龄1～2年的，按其余额的30％计提；账龄2～3年的，按其余额的50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。

　　经审计，A和B注册会计师发现Y公司存在以下事项：

　　（1）销售给甲公司其生产的设备计585万元（含税）。相关合同约定：分期支付设备款。签订合同后即支付185万元（含全部的增值税），2008年底支付200万元，2009年度支付200万元。交货日期为2007年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2007年12月29日，发票日期为2007年12月29日。截止2007年12月31日，X公司已经收取款项185万元（含全部的增值税），并确认2007年度该项销售收入500万元。（假定不考虑增值税等因素，折现率为6％）

　　（2）乙公司系Y公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2007年度财务报表反映的净利润为2200万元。Y公司占乙公司45％的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2007年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益990万元。乙公司2007年度财务报表未经其他会计师事务所审计，南京ABC会计师事务所也未能审计。

　　（3）2007年3月31日Y公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，Y公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免Y公司债务的20％，其余部分延期两年支付，年利率为5％（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，Y公司在对该项债务重组业务进行会计处理时确认的债务重组利得为20万元。

　　（4）2007年12月5日，Y公司以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为300万元，最低租赁付款额的现值为265万元，Y公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中支付了手续费、律师费等合计为18万元。Y公司确认该项融资租入固定资产入账价值为265万元，支付的手续费、律师费记入当期管理费用。

　　（5）2007年2月2日，Y公司支付5300万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利600万元以及支付交易费用96万元。Y公司对该项业务的账务处理为：

　　借：交易性金融资产 4700

　　应收股利 600

　　贷：银行存款 5300

　　（6）Y公司为G公司向银行借款1500万元提供信用担保。2007年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担担保连带责任，支付本息1600万元。2008年2月5日，法院终审判决银行胜诉，Y公司需要向其支付1600万元，Y公司不再上诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，Y公司仅在2007年度财务报表附注中按规定予以披露。

　　（7）Y公司于2007年末更换了投资方，并成立了新的董事会，继任法定代表人王恒以刚上任不了解以前年度经营、财务状况为由，拒绝签署2007年度已审财务报表，不愿意提供管理层声明书。原法定代表人李成刚以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2007年度已审计财务报表和提供管理层声明书。

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