2007年注册会计师考试辅导《审计》

　　五、综合题

　　1.

　　【正确答案】 要求(一)：

　　(1)应建议东方公司进行如下审计调整：

　　将应付账款明细账中借方余额的l50万元通过财务报表重分类调整至财务报表的预付款项，调整分录为：

　　借：预付款项一b公司 l50

　　贷：应付账款一b公司 l50

　　将预收账款明细账中借方余额的200万元通过财务报表重分类调整至财务报表的应收账款项目，调整分录为：

　　借：应收账款一h公司 200

　　贷：预收款项一h公司 200

　　在此基础上，应进一步建议东方公司对通过重分类调整由预收账款调入应收账款的200万元计提坏账准备。

　　借：资产减值损失 12（200×6％）

　　贷：应收账款 l2

　　同时，注意到东方公司坏账准备的余额恰为应收账款项目余额的6％，说明东方公司没有按比例对其他应收款(1692万元)计提坏账准备，应建议补提。审计调整分录如下：

　　借：资产减值损失 101．52（1692×6％）

　　贷：其他应收款 101．52

　　(2)上述调整分录对财务报表要素的综合影响如下(“+”表示调增，“-”表示调减)：

　　财务报表要素 资产 负债 权益 利润

　　分录（1） +150 +150 　

　　分录（2） +200 +200 　

　　分录（3） -12 　 　 -12

　　分录（4） -101.52 　 　 -101.52

　　合计 +236.48 +350 　 -113.52

　　可见，如果东方公司全部拒绝了上述调整建议，将使其资产虚减236．48万元，负债虚减350万元，利润虚增113．52万元。由于对负债的影响金额达到了财务报表层次的重要性水平(350万元)，注册会计师应发表保留意见。