2007年注册会计师考试辅导《会计》

　　三、计算题

　　1.闽江公司2006年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况）：

　　①2006年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%；

　　②2006年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6％，债券发行价格为285万元，折价15万元（不考虑发行债券时发生的辅助费用）。

　　有关资产支出如下：

　　1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元；4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。

　　假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2006年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。

　　该公司2007年又发生如下业务：

　　2007年7月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期半年，预计在2007年12月末完工。

　　（1）该工程已出包给丙公司（外商投资企业）承建，工程已于2007年7月1日开工；为建造生产线，闽江公司在2007年7月1日从中行借入100万美元借款，期限2年，年利率为6%，利息按年支付。

　　（2）闽江公司对丙公司支付工程款的情况为：2007年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元，12月31日支付80万美元。

　　（3）2007年各个时点的汇率分别为：

　　2007年7月1日1美元＝8元人民币，9月30日1美元＝8.2元人民币，10月1日1美元＝8.2元人民币，12月31日1美元＝8.5元人民币。假定闽江公司的外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。

　　（4）第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美元。假设不考虑第四季度该笔借款的存款利息，闽江公司也没有其他外币借款。

　　要求：

　　（1）分别计算2006年第一季度和第二季度适用的资本化率；

　　（2）分别计算2006年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理；

　　（3）计算2007年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理。

　　2.甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。甲公司于2008年1月1日折价发行了面值为2500万元公司债券，发行价格为2000万元，票面利率为4．72％，债券实际利率为10％，次年l月5日支付利息，到期一次还本。甲公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼，办公楼从2008年1月1日开始建设，采用出包方式建造，假定当日一次支付工程款3000万元，工程于2008年底完工达到预定可使用状态，并办理竣工决算手续，支付工程款尾款60万元，其中该办公楼第一层的实际成本为700万元，公允价值为800万元，将用于经营性出租或出售，企业采用公允模式进行后续计量。作为固定资产入账的办公楼，预计使用 年限为50年，净残值率为5％，采用直线法于年来计提折旧。2008年12月31日办公楼第一层出租给中国银行作为储蓄所，租期为5年，从2009年末开始支付租金分别为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元，其余四层办公楼交付管理部门使用。2009年末收到租金为100万元，2009年末办公楼第一层的公允价值为850万元。2010年末办公楼第一层的公允价值为810万元。采用实际利率法摊销于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。

　　要求：

　　(1)编制2008年1月1日支付工程款的会计分录。

　　(2)2008年l2月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。

　　(3)编制2008年12月31日支付工程尾款的会计分录。

　　(4)编制2008年l2月31日办理竣工决算手续的会计分录。

　　(5)编制2008年l2月31日调整投资性房地产的账面价值。

　　(6)编制2009年l2月31日收到租金的会计分录。

　　(7)编制2009年12月31日计提折旧的会计分录。

　　(8)2009年l2月31目计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。

　　(9)编制2009年12月31日调整投资性房地产的账面价值。

　　(10)编制2010年l2月31日调整投资性房地产的账面价值。