审计习题班练习题（一）下
五、综合题（本题型共2题，其中第1题24分，第2题21分，本题型共45分。
1. U公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售瓷器。该公司2006年末未经审计的财务报表显示的产总额为35543万元，销售收入为12560万元，利润总额为2300万元。
自2001年以来，U公司历年的财务报表均由ABC会计师事务所审计。2006年3月，在执行完U公司2005年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，ABC会计师事务所与U公司签订了其2006年度财务报表的审计业务约定书，并继续委派执行2005年度财务报表的A和B注册会计师负责该项审计业务。
基于U公司2006年度的经营计划，该公司在本年度将进行重大改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了将本年度销售收入比上年增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC会计师事务所的业务负责人意识到这些情况可能会对U公司的经营带来重大影响，故特别要求A和B注册会计师对U公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2006年末以前制定U公司2006年度财务报表的审计计划。（北京安通学校提供）
资料一：在了解U公司及其环境时，A和B注册会计师发现U公司2006年度主要发生了下列事项和情况：
(1)2005年以来，U公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经营，U公司自2005年8月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。2006年2月，经专家建议，并经董事会决定，U公司出资5000万元在四川省广远地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。
(2)2006年初，为提高存货管理水平，U公司出资200万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使U公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。
(3)为寻找新的生产原料，U公司决定出资1000万元建立F研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于2006年4月份开始运行。
(4) 2006年5月，为开展多种经营，U公司与L、G两家上市公司签订合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定L公司出资8000万元作为研发及宣传经费、G 公司出资3000万元建立营销网络，而U公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出5名工程师作为研发的主要人员。这5名工程师的工资仍由U公司负责。开发成功后，U公司应获得税后利润的30%。
(5)2005年6月，为充分利用闲置资金，（北京安通学校提供）降低公司的经营风险，U公司向新疆和田地区某玉石开采企业投资4000万元，开展和田玉开采与收藏与销售业务。
(6)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2006年6月30日，财务部门按公司分管财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。
(7)U公司设在香港的销售分公司连续多年来业绩不佳，2005年全年亏损达到125万元。2006年第一季度亏损额达到82万元。2006年5月，U公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地T公司办理完出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作U 公司的流动资金。
(8)2006年末，U公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。当地环保部门已立案调查。
(9)2006年12月20日，U公司将库存的300万元生产必须的C化学添加剂返销给该原料的供应商K公司，双方为此签订了相关的协议。但到2006年12月31日，该批材料仍存放在U公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该笔材料转让业务时，相关人员出示了K公司提供的要求U公司2006年前暂不发货的文件。
(10)为实现2006年初向董事会和股东大会作出的本年度销售收入比上年增加20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2006年12月中旬，U公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2006年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段的发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。
资料二：Ａ和Ｂ注册会计师于2006年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：
⑴产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将发货凭证的第一联留存，第二联交开具销售发票的部门，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
⑵会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，将销售发票上的数量和单价相乘后作为销售发票的金额。
⑶U公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出定购单。货物运达后，验收部门根据定购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名等内容。验收单一联交采购部登记采购明细账和开具付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部根据附验收单的付款凭单登记应付账款明细账。
⑷U公司授权会计部的经理K签署支票，经理K将其授权给会计人员Z负责，但保留了支票印章，Z根据经审核并经复核的付款凭单，在确定支票授权人名称与付款凭单内容一致后签署支票，交经理K盖章后交出纳员具体办理，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，Ａ和Ｂ注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。
⑸生产计划部门根据销售单、产品需求预测等，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
⑹U公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会授权总经理具体实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿以下的股票买卖。证券交易所需的资金由证券部申请，会计部审核，总经理批准后划转入U公司在证券交易所开立的资金账户。经总经理授权证券部直接从证券交易所的账户中支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部门处理。Ａ和Ｂ注册会计师发现：证券部责成职员B、C与证券交易所签署在该所开户的协议及补充协议，经证券部经理审核后备案。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
(7)U公司设立内部审计部，并直接对董事会负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。Ａ和Ｂ注册会计师获取了2006年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。
(8)U公司设立现金出纳员和银行出纳员。（北京安通学校提供）银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账和总账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
(9)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员根据加盖核准印章的支出凭据后付款。
要求㈠：
逐一分析资料一中各种情况，指出每种情况是否表明或导致U公司财务报表存在重大错报风险？对于导致或存在重大错报风险的情况，请进一步指出是否导致U公司经营风险的增加。简要说明原因。
要求㈡：
资料一中哪些情况导致特别风险？如属于特别风险，请指出其最可能的原因，包括是舞弊导致特别风险，因管理层凌驾于内部控制导致的特别风险，或者异常交易等原因导致的特别风险。
要求㈢：
⑴根据资料二，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出U公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
⑵根据资料二中对U公司内部控制的了解和测试，分别指出所述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。
要求㈣
(1)指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心哪些舞弊类型及舞弊发生的因素；
(2)针对资料一，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报。
(3)针对(2)中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。
舞弊发生的因素 舞弊风险因素细类 具体说明
压力
机会
借口
要求㈤
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舞弊发生的因素 |
舞弊风险因素细类 |
具体说明 |
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压力 |
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机会 |
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借口 |
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(1)针对要求㈣(2)中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，A和B注册会计师应结合那个项目进行审计？
(2)假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，（北京安通学校提供）注册会计师是否可以因此而减少对2006年11月之前的业务实施实质性程序？简要说明原因。
(3)为应对(1)中项目的重大错报风险，请代A和B注册会计师列示具有不可预见性的进一步审计程序。
2．深圳通明股份有限公司（以下简称通明公司）是一家以生产和销售汽车轮胎等橡胶制品为主营业务的上市公司，该公司2006年初开始执行新的会计准则和相关会计制度，其2006年度财务报表由天驰会计师事务所的注册会计师王宏、刘丹实施审计，出具了无保留意见审计报告。2007年8月，双方续签了通明公司2007年度财务报表的审计业务约定书。天驰会计师事务所决定由合伙人王宏负责该项审计业务，并指派刘丹担任该项业务的项目经理。
资料一：
2007年11月初，王宏、刘丹着手编制通明公司2007年度财务报表审计业务的总体审计计划。为初步确定财务报表层的重要性水平，王宏、刘丹将通明公司2007年1至10月份的月报分别与2006年同月的情况进行了比较，发现通明公司2007年情况普遍好于上年。资产总额、净资产、营业收入、净利润等重要财务指标均比上年同期上升了至少5％。考虑到距年末仅有两个月的时间，且年末属于销售旺季，王宏、刘丹决定将上年年末资产总额、净资产及上年度营业收入、净利润的105％分别作为2007年末资产总额、净资产及2007年度营业收入、净利润的估计值，并按行业惯例，以资产总额的0.5～1％、净资产的1％、营业收入的0.5～1％以及净利润的5～10％作为初步评估重要性水平的计算比例。2008年3月12日，王宏、刘丹开始执行通明公司2007年度财务报表审计的外勤工作。
通明公司2007年度未审的比较财务报表如下。
资产负债表
编制单位：深圳通明科技有限公司 2007年度 货币单位：万元
|
资产 |
年初数 |
年末数 |
负债 |
年初数 |
年末数 |
|
货币资金 |
3165 |
3515 |
短期借款 |
1500 |
2100
|
|
交易性金融资产 |
365 |
400 |
交易性金融负债 |
|
|
|
应收票据 |
190 |
200 |
应付票据 |
935 |
535
|
|
应收账款 |
3640 |
4035 |
应付账款 |
3965 |
3235
|
|
预付款项 |
889 |
1000 |
预收款项 |
680 |
365
|
|
应收利息 |
20 |
30 |
应付职工薪酬 |
|
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|
应收股利 |
|
10 |
应交税费 |
319 |
525
|
|
其他应收款 |
445 |
350 |
应付利息 |
15 |
|
|
存货 |
9122 |
10025 |
应付股利 |
35 |
|
|
一年内到期的非流动资产 |
388 |
400 |
其他应付款 |
30 |
175
|
|
其他流动资产 |
|
|
一年内到期的非流动负债 |
80 |
550
|
|
可供出售金融资产 |
|
200 |
其他流动负债 |
4 |
1500 |
|
持有至到期投资 |
1000 |
1200 |
长期借款 |
1610 |
1060
|
|
长期应收款 |
|
|
应付债券 |
6600 |
5000
|
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待摊费用 |
315 |
200 |
长期应付款 |
|
|
|
长期股权投资 |
4900 |
5600 |
专项应付款 |
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投资性房地产 |
2986 |
1080 |
预计负债 |
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固定资产 |
5430 |
8480 |
