四、简答题（本题型共4题，其中第1题5分，第2题4分，第3题5分，第4题4分，本题型共18分。
1.为了识别和评估Y公司2006年度财务报表的重大错报风险，A和B注册会计师需要了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险。为此决定专门实施下列风险评估程序：
(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；
(2)观察和检查。
请指出：
(1) A和B注册会计师应当从哪些方面对Y公司及其环境进行了解？
(2)在进行风险评估时，除了实施上述两类专门程序外，A和B注册会计师还可以实施哪些程序？
(3)在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，A和B注册会计师可以向Y公司管理层和财务负责人询问哪些主要情况或事项？
(4) 在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，除了询问Y公司管理层和财务负责人外，A和B 注册会计师还考虑询问Y公司的其他人员（见下表），以获取对识别重大错报风险有用的信息。请指出：询问这些人员可以对注册会计师了解Y公司及其环境、识别重大错报风险提供哪方面的信息，将你的答案填入下表中。
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询问的对象 |
对注册会计师了解Y公司及其环境、识别重大错报风险提供的信息 |
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治理层 |
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内部审计人员 |
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参与异常交易的员工 |
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内部法律顾问 |
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销售人员 |
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采购和生产人员 |
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仓库人员 |
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(5) 在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师实施的观察和检查程序的具体内容包括哪些方面。（北京安通学校提供）
2.Ａ和Ｂ注册会计师正在审计W公司2006年度的财务报表。在审计应收账款项目时，A和B注册会计师采用ＰＰＳ抽样法从W公司账面总额为1760万元的应收账款总体中抽取了容量为80的一组样本实施实质性程序。审计后发现了下表所示的8处错报。
债权人 应收账款账面金额 审定的应收账款金额 发现的错报金额 A 560 500 60 B 3050 2260 790 C 8760 8180 580 D 45000 45360 (360) E 80066 80251 (185) F 7709 9044 (1335) G 1000 2569 (1569) H 30000 37920 (7920)
A
560 500 60
B 3050 2260 790
C 8760 8180 580
D 45000 45360 (360)
E 80066 80251 (185)
F 7709 9044 (1335)
G 1000 2569 (1569)
H 30000 37920 (7920)
要求：
假定注册会计师确定的误受风险为10%，可容忍错报为应收账款账面总额的5%，利用下表，请代A和B注册会计师实施具体的操作，以决定是否可以接受该应收账款总体。
控制测试中统计抽样结果评价
——信赖过度风险10%时的偏差率上限
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样本 规模 |
实际发现的偏差数 |
|||||||||||
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0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
||
|
60 |
3.8 |
6.4 |
8.7 |
10.8 |
12.9 |
15.0 |
16.9 |
18.9 |
* |
* |
* |
|
|
70 |
3.3 |
5.5 |
7.5 |
9.3 |
11.1 |
12.9 |
14.6 |
16.3 |
17.9 |
19.6 |
* |
|
|
80 |
2.9 |
4.8 |
6.6 |
8.2 |
9.8 |
11.3 |
12.8 |
14.3 |
15.8 |
17.2 |
18.6 |
|
|
90 |
2.6 |
4.3 |
5.9 |
7.3 |
8.7 |
10.1 |
11.5 |
12.8 |
14.1 |
15.4 |
16.6 |
|
|
100 |
2.3 |
3.9 |
5.3 |
6.6 |
7.9 |
9.1 |
10.3 |
11.5 |
12.7 |
13.9 |
15.0 |
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⑴注册会计师运用统计抽样方法从全部应收账款中抽取了适当的样本发函询证，函证回函表明的应收账款样本的实际金额为300万元，但应收账款样本的明细账余额合计数为350万元
⑵按照G公司规定的计提坏账准备比例计算的坏账准备余额应为100万元，但其坏账准备的账面余额为65万元，对此，G公司管理层未能给予合理解释。
⑶通过测试样本估计出的总体的高估185万元，其中包括在测试中发现的已经识别的具体错报50万元。
⑷通过实质性分析程序推断的销货退回的金额为80万元，资料反映的销货退回发生额为70万元。
要求：
⑴指出资料中各种错报所属的类型，并具体指出相应的错报金额；
⑵根据资料，确定尚未调整的错报汇总数，并替审计项目组确定适当的具体应对措施；
⑶如果资料反映的销货退回发生额为0，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施；
⑷基于资料，如果应收账款样本的明细账余额合计数为560万元，其余情况不变，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施；（北京安通学校提供）
4.Ｘ会计师事务所的注册会计师黄华在函证被审计单位Ｙ公司的应收账款时，采用了积极方式与消极方式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。
⑴寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为由退回Ｙ公司；
⑵客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向Y公司做出答复，Y公司已将邮件转发给X会计师事务所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件；
⑶丙公司将积极式函证复函直接寄到Ｙ公司，要求Ｙ公司转交X会计师事务所。Ｙ公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给审计小组的助理人员；
⑷积极的方式寄发给客户丁公司的询证函在预期时间内没有接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；
⑸寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有1周时间；
⑹除了戌公司外，以消极的方式寄发给包括庚公司在内的300余家客户的询证函至审计外勤结束日均未收到复函。戌公司复函称拒绝偿还欠Y公司的30万元货款，理由是Ｙ公司拖欠Ｚ公司30万元材料款，而戌公司作为Ｚ公司的银行借款担保人已替Ｚ公司偿还了30万元的银行借款。
要求：
(1)分别指出戊公司、庚公司未回函的可能原因。
(2)在什么条件下，注册会计师应当考虑改变向庚公司函证的方式？
(3)请针对每种情况，指出黄华应当采取的后续措施；
北京安通学校2007年注册会计师辅导班
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