名师预测2007年中级会计实务考点

　　一、中级会计实务的命题特点

　　由于会计(一)、(二)刚刚合并，其出题规律仅可依据 2005 年、 2006 年的试卷进行分析，通过分析近两年的试卷，会计实务的出题特点呈现以下三个方面：

　　(一)实务操作占主体

　　就题型设计来看，主观题量高于客观题量。

在 2005 年的试卷中，客观题有 45 分，其中单项选择题 15 个，共计 15 分，多项选择题 10 个，共计 20 分；判断题 10 个共 10 分。主观题有 55 分，其中计算及会计处理题 2 个，共计 22 分，综合题 2 个共计 33 分。。 2006 年单项选择题 15 个，共 15 分，多项选择题 10 个，共 20 分，判断题 10 个，共 10 分，计算分析题 2 个，共 22 分，综合题 2 个，共 33 分。从分值的分布来看，近两年的主观题与客观题的分值均比为 4.5 ： 5.5 。即使作为客观题型，也有一定量的实务计算。比如，在单项选择题中就有实务计算有 8 个，分值占到了此类题型的 53% 。可见，实务操作题目在会计试题中占具了主体。

　　(二)测试角度相对单纯，难度一般

　　会计师的测试更强调基础知识的掌握和应用，其出题角度相比注册会计师要单纯得多，跨章节的综合测试较少。就其客观题型来看，主要针对某特定章节的知识点进行针对性测试，很少出现跨章节情况。在近两年的单项选择题中，理论部分仅仅局限于某章节的一个小知识点的测试，比如，有一个单项选择题测试的就是从四个资本公积的具体项目中选择出可以转增资本的部分。显然这是针对资本公积中的准备项目不能用于转增资本的知识点来测试的；计算部分也是抓住一个较小的计算环节来测试，计算链条较为单一。比如，有一个单选计算的是交易性金融资产的出售损益，其中仅涉及到交易性金融资产入账成本的确认、跌价准备的计提和最终出售损益计算等三个环节。近两年年多项选择题主要针对某特定章节较为繁琐的知识点进行测试。比如， 2005 年的第 16 题要求考生选择造成持有至到期投资账面价值波动的业务，第 22 题测试的是固定资产成本的构成内容。这些题目所涉及的知识点虽然较多但也仅局限于一个章节内，跨章节的综合系统题很少。至于判断题，限于其篇幅也很少出现跨章节情况。作为主观题型，计算分析题往往针对某一计算单元进行测试。在 2005 年，此题题型涉及了应收债权的融资和固定资产的会计核算这两个计算单元，虽然在测试应收债权融资时对收入略有涉及，但仅作为一个辅助资料来出现，主要还是债权融资。在综合题中，一个是测试资产负债表日后调整事项，一个是测试长期股权投资的会计核算。在调整事项的测试中因其知识点的开放性，势必会对其他章节知识点有所涉及，如销售退回和利润分配等等，但依然是局限于资产负债表日后事项的专题测试。

　　可见，中级会计实务的测试角度较为单一，自然难度也就不大了。

　　但需要提醒大家的是，这是会计(一)、(二)合并后的第一次测试，出于过渡考虑，题目的相对难度较小。一旦会计教材体系稳定下来，其出题角度势必会倾向于系统和综合。鉴于此， 2007 年会计应试还应在章节间的系统掌握方面有所侧重。

　　(三)实务题的计算步骤细分化

　　与注册会计师不同的是，中级会计的实务操作题目更注重过程的严谨和规范。这可从其分值分布来得以证实。比如， 2005 年第一个计算题的分值 10 被分解到了 11 个分录中，第二个分值 10 分被分解到了 9 个步骤中。综合题的第一个的分值 15 分被分解到了 4 个判断、 6 个分录和 7 个表格项目的填写上；第二个综合题分值为 20 分，被分解到四个计算步骤共 12 个分录中。这与注册会计师测试中更注重计算结果有很大不同。

　　(四)突出新准则的变化

　　根据 2006 年公布的新会计准则， 2007 年教材新调整的内容需特别关注。

　　二、各个题型的命题规律

　　(一)单项选择题的命题方式

　　就近几年的试卷分析来看，单项选 择题有以下设计模式：

　　•计算题模式

　　该命题方式本质上是将一个计算分析题进行压缩处理，就其计算环节中的某一节点进行测试，其难易程度以其测试节点在整个计算环节中的先后为划分标准，越往后的越难。比如，持有至到期投资的测试，自其取得至其出售就构成了一个完整的计算链条。如果要让题目容易点，就仅测试其某一年的投资收益额，如果要加大难度，就测试其最终抛售时的损益额，因为最终损益额的正确计算是以其中间环节的计算正确为前提的，这就相应地加大了计算的复杂性，提高了题目的难度。

　　该测试方式的选材主要有以下几个方面：

　　( 1 )应收债权的出售和融资

　　( 2 )存货的计价认定，包括取得计价、发出计价和期末计价三个方面，其中以存货跌价准备的计算为主。

　　( 3 )交易性金融资产的出售损益计算。

　　( 4 )长期股权投资在成本法下的会计核算，包括：入账成本的确认、现金股利的界定两个方面。其中以现金股利在确认投资收益和冲减投资成本之间的瓜分为主。

　　( 5 )长期股权投资在权益法下的会计核算，主要包括：

　　•初始投资成本的确认；

　　•股权投资差额的处理；

　　•某时点长期股权投资账面价值的确认；

　　•被投资方发生所有者权益变化时，投资方账面价值的调整；

　　•期末长期投资减值准备的计算。

　　( 6 )固定资产入账成本的确认、折旧额的计算、期末减值准备的计算(特别是折旧计算与减值准备计算的结合)、改良支出的分摊及处置损益的计算。

　　( 7 )无形资产的入账成本确认、期末减值准备的计算、摊销额的计算(特别是二者结合在一起时的计算)和处置损益的计算。

　　( 8 )增值税的特殊计算，包括：采购免税农产品、收购废旧物资时的抵扣税金计算；视同销售方式下、不予抵扣方式下的税金计算。

　　( 9 )消费税的特殊计算，主要包括：以应税消费品投资、用于在建工程或用于其他非应税项目时的税金计算及相关资产成本认定，在委托加工应税消费品方式下委托加工物资的成本计算。

　　( 10 )持有至到期投资与应付债券的会计核算，包括：某时期的投资收益(财务费用或在建工程)的计算；某时点“持有至到期投资”账面价值或“应付债券”账面价值的计算；在可转换公司债券转股时，长期股权投资的账面价值确认及发行方“资本公积”的金额确认；持有至到期投资出售时的损益计算。

　　( 11 )收入的金额确认，包括：委托收款方式下收入的金额确认；分期收款销售方式下收入的确认；售后回购方式下每期财务费用的认定；销售退回、销货折让方式下收入的金额影响；提供劳务方式下完工百分比法的应用；建造合同收入的确认。

　　( 12 )资产负债表项目的金额确认，主要测试的项目有：存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、待摊费用、预提费用、长期待摊费用、长期股权投资、持有至到期投资和一年内到期的持有至到期投资、未分配利润等。

　　( 13 )现金流量表项目的金额确认，主要测试的项目有：销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金；经营活动中其他收入项(或其他支出项)等；处置固定资产收到的现金净流量；收回投资收到的现金流量等。

　　( 14 )所得税的三项指标计算，即：所得税费用额、应交所得税额和递延所得税资产或负债额等，有时还要延伸计算净利润指标。

　　( 15 )借款费用资本化额的计算。

　　( 16 )或有事项中预计负债的金额确认。

　　( 17 )债务重组中换入非货币性资产的入账成本计算及债务重组损益的认定。

　　( 18 )非货币性交易中换入非货币性资产的入账成本计算及补价损益额的计算。

　　( 19 )会计政策变更、会计差错更正中有关报表指标的计算。

　　( 20 )资产负债表日后事项中有关报表指标的计算。

　　•理论的实务应用模式

　　该方式以理论与实务的衔接作为题目的切入点，常见的理论与实务衔接案例包括：

　　•谨慎性原则在实务中的应用；

　　•实质重于形式原则的实务应用；

　　•会计政策变更的确认及处理方法的选择；

　　•会计估计变更的确认；

　　•资产负债表日后事项的辨析及调整与非调整事项的确认；

　　•预计负债的确认；

　　•合并会计报表范围的确认；

　　•可抵减暂时性差异与应纳税暂时性差异的分析

　　•外币报表折算中的汇率选择；

　　•借款费用资本化起点及截止资本化点的确认；

　　•经营租赁与融资租赁的划分；

　　•债务重组日的确认；

　　•非货币性交易的界定；

　　•关联方关系的确认；

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