四、计算分析题
（一）【答案及解析】
（1）分期付款购买固定资产的会计处理如下：
①首先计算固定资产的入账成本：
该设备的入账成本＝400÷（1＋10%）＋300÷（1＋10%）2+300÷（1＋10%）3＝836.96（万元）；
②2005年初购入该设备时：
借：固定资产 836.96
未确认融资费用163.04
贷：长期应付款 1000
③每年利息费用的推算表：
|
日期 |
年初本金 |
当年利息费用 |
当年还款额 |
当年还本额 |
|
2005年 |
836.96 |
83.70 |
400.00 |
316.30 |
|
2006年 |
520.66 |
52.07 |
300.00 |
247.93 |
|
2007年 |
272.73 |
27.27 |
300.00 |
272.73 |
④2005年末支付设备款并认定利息费用时：
借：财务费用 83.7
贷：未确认融资费用83.7
借：长期应付款 400
贷：银行存款 400
⑤2006年末支付设备款并认定利息费用时：
借：财务费用 52.07
贷：未确认融资费用52.07
借：长期应付款 300
贷：银行存款 300
⑥2007年末支付设备款并认定利息费用时：
借：财务费用 27.27
贷：未确认融资费用27.27
借：长期应付款 300
贷：银行存款 300
（2）2005－2009年的所得税会计处理如下：
（1）首先判定暂时性差异
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年份 |
年初口径 |
年末口径 |
差异类型 |
差异变动金额 |
|||||
|
账面价值 |
计税基础 |
差异 |
账面价值 |
计税基础 |
差异 |
||||
|
2005年 |
836.96 |
836.96 |
0.00 |
502.18 |
669.57 |
167.39 |
新增可抵扣暂时性差异 |
167.39 |
|
|
2006年 |
502.18 |
669.57 |
167.39 |
251.09 |
502.18 |
251.09 |
新增可抵扣暂时性差异 |
83.70 |
|
|
2007年 |
251.09 |
502.18 |
251.09 |
83.70 |
334.78 |
251.09 |
无差异 |
0.00 |
|
|
2008年 |
83.70 |
334.78 |
251.09 |
0.00 |
167.39 |
167.39 |
转回可抵扣暂时性差异 |
-83.70 |
|
|
2009年 |
0.00 |
167.39 |
167.39 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
转回可抵扣暂时性差异 |
-167.39 |
|
（2）资产负债表债务法所得税的核算过程
|
年份 |
2005年 |
2006年 |
2007年 |
2008年 |
2009年 | |
|
税前会计利润 |
300 |
300 |
300 |
300 |
300 | |
|
暂时性差异 |
新增可抵扣暂时性差异 |
167.39 |
83.70 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
|
转回可抵扣暂时性差异 |
|
|
|
-83.70 |
-167.39 | |
|
应税所得 |
467.39 |
383.70 |
300.00 |
216.30 |
132.61 | |
|
应交税费 |
154.24 |
126.62 |
99.00 |
71.38 |
43.76 | |
|
递延所得税资产 |
借记：新增可抵后暂时性差异×税率 |
55.24 |
27.62 |
0.00 |
|
|
|
贷记：转回可抵扣暂时性差异×税率 |
|
|
|
-27.62 |
-55.24 | |
|
本期所得税费用 |
99.00 |
99.00 |
99.00 |
99.00 |
99.00 | |
（3）会计分录如下
2005年的会计分录：
借：所得税费用99
递延所得税资产55.24
贷：应交税费――应交所得税154.24
2006年的会计分录：
借：所得税费用99
