五、综合题(本类题共2题，第1题20分，第2小题22分：共42分。
凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)
（一）甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。
1．甲公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：
（1）首先豁免20万元的债务；
（2）以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。
（3）余款约定延期两年支付，如果2003年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。
（4）甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。
（5）丙公司在2003年实现营业利润230万元。
2．甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。
3．甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。
4．甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径及摊销标准。
5．2007年2月14日注册会计师在审计甲公司2006年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。
［要求］
根据上述资料，完成以下要求。
1. 作出甲公司债务重组的账务处理；
2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理；
3. 作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得税会计处理；
4. 作出乙公司以专利权交换甲公司设备的会计处理；
5. 作出甲公司2007年差错更正的账务处理。
(二)甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家制造企业，成立于2006年1月1日，自成立之日起执行新会计准则。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，适用的所得税税率为33%。
2008年2月5日，注册会计师在对甲公司2007年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向甲公司会计部门提出疑问：
（1）2007年1月，甲公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于2007年及以后年度发生的经济业务。
2006年年报显示，甲公司在2006年只发生一项纳税调整事项，即公司于2006年年末计提的无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额至2007年12月31日未发生变动。
（2）甲公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月（2006年1月）起分5年摊销，计入管理费用。
（3）2007年3月，甲公司为研制新产品，共发生新产品研发材料费、研发人员工资等计60万元，其中研究费用为10万元，开发费用50万元（按新准则均符合资本化条件），该无形资产于7月1日达到使用状态，企业为此支付了律师费用、注册费用共记10万元。假定该无形资产没有残值，会计上采用了5年期摊销法，会计部门将所有的研究开发费用全部作为当期费用处理，仅将注册费和律师费列入无形资产成本，税法认可此无形资产的会计处理方法。
（4）甲公司于2006年12月接受B公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入，甲公司2006年度的利润总额为3000万元。
其他有关资料如下：
（1）甲公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣；企业获得的捐赠应当计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。
（2）甲公司2007年度会计报表审计报告出具日为2008年3月20日，会计报表对外报出日为2008年3月22日。
（3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。
（4）预计甲公司在未来转回时间性差异的期间（3年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。
要求：
（1）分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。
（2）对于甲公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。
（3）根据要求（2）的调整结果，填写甲公司2007年12月31日资产负债表及2007年度利润表的相关项目的调整金额。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案及解析】
一、单项选择题
1．【答案】D
【解析】（1）合同定货部分的可变现净值＝60×180－60×20－60×30＝7800（万元），相比其账面余额6000万元，未发生贬值，对其增值不予确认；
（2）非合同部分的可变现净值＝40×140－40×20－40×30＝3600（万元），相比其账面余额4000万元，发生贬值400万元，期末应提足准备为400万元，由于已提减值准备为100万元，所以期末应补提减值准备300万元。
2．【答案】C
【解析】（1）2001年末该固定资产的折余价值＝100－100÷5×2＝60（万元）；
（2）2001年末该固定资产的可收回价值为48万元，期末应提减值准备12万元；
（3）2002年、2003年每年折旧额＝48÷3＝16（万元）；
（4）2003年末的账面价值＝16万元；
（5）2003年末的可收回价值为18万元，相比此时的账面价值16万元说明固定资产的价值有所恢复，但新会计准则规定固定资产一旦贬值不得恢复，所以应维持16万元不变。
3．【答案】A
【解析】处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额＝75000－7500=67500（元）。
4．【答案】A
【解析】企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费以及符合资本化条件的开发费用，作为无形资产的实际成本。而研究过程中发生的费用则直接计入当期损益。
5．【答案】A
【解析】固定基金是指事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金等。但专用基金的提取基础有所不同，职工福利基金从结余中提取，医疗基金、修购基金从收入中提取。
6．【答案】A
【解析】原每年计提的折旧额=（420－20）÷10＝40（万元）；2004年初固定资产的账面价值=420－40×2=340（万元）；会计估计变更后即2005年应计提的折旧额=（420－10）÷（8－2）=55（万元）；变更对净利润的影响数为=（55－40）×（1－33%）=10.05（万元）（减少净利润）。
7．【答案】D
【解析】该无形资产的摊余额=500－500÷10×5―（500―50×5－180）－180÷5=144（万元）
8.【答案】B
【解析】因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项；以前年度售出商品发生退货则属于调整事项；董事会提出现金股利分配方案属于非调整事项，因市场汇率变动导致外币存款严重贬值属于非调整事项。
9.【答案】A
【解析】
（1）年末劳务的完工程度＝67.5÷（67.5＋45）×100%＝60%；
（2）当年应确认的劳务收入＝180×60%＝108。
10.【答案】B
【解析】
（1）新股发行前顺兴公司在大通公司拥有的所有者权益量＝（1000－200＋360×5/6）×25%＝275（万元）；
（2）新股发行后顺兴公司在大通公司拥有的所有者权益量＝［1000－200＋360×5/6＋20×15×（1－1%）］×［20÷（20÷25%＋20）］＝279.4（万元）；
（3）新股发行造成的顺兴公司投资价值的追加额＝279.4－275＝4.4(万元)。
11.【答案】D
【解析】此生产线的减值测试过程如下：
（1）2006年末，资产组的账面价值＝60＋40＋100＝200（万元）；
（2）资产组的可收回价值120万元；
（3）推定资产组的贬值幅度达到80万元，即该资产组累计应提准备为80万元；
（4）先在三项资产之间进行分配：
分配后A的账面价值会消减至36万元（＝60－80×30%），低于其处置净额50万元，该资产不能认定24万元的减值计提，而应认定10万元的减值提取。
（5）B应提准备＝（80－10）×2/7=20
（6）C应提准备＝（80－10）×5/7=50
（7）会计分录如下：
借：资产减值损失80
贷：固定资产减值准备――A 10
――B 20
――C 50
12．【答案】D
【解析】
①2008年1－8月和12月为资本化期间；
②2008年专门借款在工程期内产生的利息费用＝6000×8%×8/12＝320（万元）；
③2008年专门借款全年因投资国债而创造的收益＝3600×0.3%×6+2300×0.3%×1+1800×0.3%×1＝77.1（万元）；
④2008年专门借款利息费用资本化额＝320－77.1＝242.9（万元）。
13．【答案】B
【解析】换入房产的入账成本＝200＋200×17%＝234（万元）；
14．【答案】C
【解析】甲企业的债务重组收益＝234－220-220×17%＝23.4
15.【答案】C
【解析】如果报告期内销售的商品在资产负债表日后期间发生了退货，应作资产负债表日后事项处理，即调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本。
二、多项选择题
1．【答案】ABC
【解析】固定资产改良支出计入固定资产成本，属于资本性支出，
2．【答案】ADE
【解析】出于利润调节的需要而修改固定资产折旧方法是典型的会计造假行为。而固定资产装修费用只有在金额较大而且该固定资产要么是自有要么是融资租入的情况下才会计入固定资产成本。债务人对未实现的或有支出按新会计准则规定应贷记“营业外收入”。
3.【答案】AD
【解析】增值税属于价外税，不能列入一般纳税人的存货成本，而收回后继续加工的委托加工物资的消费税则计入“应交税金――应交消费税”的借方。
4．【答案】AB
【解析】被投资方发放股票股利和提取盈余公积只会影响到其所有者权益结构调整，对此投资方是无账务处理的。
5．【答案】ABC
【解析】所得税方法的修改应追溯调整。
6．【答案】AD
7．【答案】ACD
【解析】将购买的物资用于捐赠属于视同销售行为。
8.【答案】AB
9. 【答案】ACDE
【解析】工程物资属于长期资产，列于资产负债表中的“工程物资”项目。
10. 【答案】ABCD
三、判断题
1．【答案】×
【解析】固定资产的修理费用不论金额大小均列入当期费用。
2．【答案】√
【解析】这是06年新会计准则的规定。
3．【答案】√
4．【答案】√
5．【答案】√
6.【答案】√
7．【答案】×
【解析】以购买债券的形式对外投资，在债券持有期间，不预计利息收入；实际取得利息收入时，作为其他收入。
8．【答案】×
【解析】发生在资产负债表日后期间的会计政策变更属于非调整事项。
9．【答案】×
【解析】只有在溢价发行公司债的情况下，实际利率法下的利息费用才会呈递减趋势排列。在折价前提下，实际利率法下的利息费用呈递增趋势排列。
10．【答案】√
| [上一页] [1] [2] [3] [4] [下一页] |
