2007年中级会计职称串讲内部资料—会计

 

　　第十六章、第十节章对比

　　会计政策变更、会计差错更正及资产负债表日后事项的会计处理比较

　　一、账务处理程序

　　1．无论是会计政策变更、会计差错更正还是资产负债表日后事项，其处理的本质后果都是要将以前的业务追溯调整成最新口径，所以先想当初的原始分录是怎么作的，再想象应当达到什么标准，而后将其差额修补上即为第一笔分录。

　　（1）当要调整的事项造成以前年度的利润少计时：（以前年度的收入少计或费用多计时。比如：折旧多提）

　　借：累计折旧等相应的科目

　　　贷：以前年度损益调整（代替的是当初多提的折旧费用）

　　（2）当要调整的事项造成以前年度的利润多计时（以前年度的收入多计或费用少计时。比如，无形资产少摊了费用）：

　　借：以前年度损益调整（代替的是当初少摊的费用）

　　　贷：累计摊销

　　2．调整所得税影响

　　（1）三种业务的所得税处理原则

　　会计政策变更的所得税问题 会计差错更正的所得税问题 资产负债表日后事项的所得税问题

　　由于会计政策的变更通常是会计行为而不是税务行为，一般不影响应交所得税，所谓的影响也仅局限于“递延所得税资产或负债”的影响。由此推论：考虑所得税影响需满足的条件：基于会计政策的变更产生了新的暂时性差异。 1．如果该差错影响到了应税所得口径，则应调整“应交税费――应交所得税”；2．如果该差错影响到了暂时性差异，则应调整“递延所得税资产或负债”。3．如果会计差错更正属于资产负债表日后调整事项则需参照资产负债表日后事项的所得税处理原则。 1．调整“应交税费――应交所得税”的两个必备条件：（1）该调整事项影响到了应税所得口径；（2）该调整事项发生在所得税汇算清缴日之前。2．调整“递延所得税资产或负债”的情况：调整事项影响到了暂时性差异。

　　（2）根据上述原则分析后认定所得税费用影响额：

　　A．净调减所得税费用：

　　借：应交税费(或递延所得税资产或负债)

　　贷：以前年度损益调整

　　　递延所得税资产或负债(或应交税费)

　　B．净调增所得税费用：

　　借：以前年度损益调整

　　应交税费(或递延所得税资产或负债)

　　贷：递延所得税资产或负债 (或应交税费)

　　3．将税后影响转入“利润分配―――未分配利润”

　　（1）调减税后净利时：

　　借：利润分配―――未分配利润

　　贷：以前年度损益调整

　　（2）调增税后净利时：

　　借：以前年度损益调整

　　　贷：利润分配――未分配利润

　　4．调整多提或少提的盈余公积

　　（1）调减盈余公积时：

　　借：盈余公积

　　　贷：利润分配―――未分配利润

　　（2）调增盈余公积时：

　　借：利润分配――未分配利润

　　　贷：盈余公积

　　需注意的是：

　　对于会计政策变更的处理，还应将前三个分录合并为一个，即不允许出现“以前年度损益调整”，其他情况则无此必要。

　　二、报表修正

　　会计政策变更 会计差错更正 资产负债表日后事项

　　1．发生当期的资产负债表的年初数2。利润表的上年数3．所有者权益变动表的第一部分 1．发生当期的资产负债表的年初数2。利润表的上年数3．所有者权益变动表的第一部分 1．年度资产负债表的年末数2．年度利润表的当年数3．年度所有者权益变动表4．发生此业务当月的资产负债表的年初数。

　　第十八章外币折算

　　一、期末汇兑损益的认定及归属方向

　　二、外币报表的折算（汇率选择）

　　　第十九章 财务报告

　　19.1资产负债表的编制方法

　　报表项目 具体编制方法

　　货币资金 根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的总账科目余额之和填列。

　　交易性金融资产 照抄“交易性金融资产”的账面余额

　　应收账款和预收账款 根据“应收账款”及“预收账款”的明细账借方余额之和再与其备抵账“坏账准备”相抵后填列“应收账款”项；根据根据“应收账款”及“预收账款”的明细账贷方余额之和填列“预收账款”项。

　　应付账款和预付账款 根据“应付账款”和“预付账款”的明细账借方余额之和填“预付账款”项，明细账贷方余额之和填“应付账款”项。

　　存货 根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“代理业务资产”、“代理业务负债”、“委托加工物资”、“生产成本”、“包装物及低值易耗品”、“存货跌价准备”、“消耗性生物资产”、“工程物资”减去“工程结算”的正差额（如果是负差额则列入“应付账款”）、“商品进销差价”等总账科目余额相加或相减后填列。

　　长期待摊费用 照抄科目余额

　　持有至到期投资 “持有至到期投资”－“持有至到期投资减值准备”

　　长期股权投资 “长期股权投资”－“长期股权投资减值准备”

　　可供出售金融资产 照抄科目余额

　　一年内到期的非流动资产 下一年要到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”+下一年到期的“持有至到期投资”减去相应的“持有至到期投资减值准备”+下年到期的“长期待摊费用”

　　长期应收款 下一年不到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”

　　投资性房地产 以净值列示。

　　固定资产 “固定资产”－ “累计折旧”－“固定资产减值准备”

　　生产性生物资产 “生产性生物资产”－ “生产性生物累计折旧”

　　油气资产 “油气资产”－“累计折耗”

　　在建工程 照抄科目余额

　　无形资产 “无形资产”－“累计摊销”－“无形资产减值准备”

　　开发支出 根据“研发支出”的期末余额填列

　　商誉 照抄科目余额

　　递延所得税资产 照抄科目余额

　　递延所得税负债　 照抄科目余额

　　交易性金融负债 照抄科目余额

　　应付职工薪酬 照抄科目余额

　　应交税费 照抄科目余额

　　其他流动负债 “递延收益”列入此项。

　　“长期负债”与“一年内到期的长期负债” 根据各长期负债项中下一年要到期的部分填在“一年内到期的长期负债”,其余部分填在各长期负债项。

　　库存股 照抄科目余额

　　未分配利润 根据“本年利润”和“利润分配”分析填列

　　其余诸项可据其总账科目余额抄列，在此不予赘述。

　　19.2利润表的编制方法

　　项 目 填列方法

　　一、营业收入 ＝“主营业务收入”+“其他业务收入”

　　减：营业成本 ＝“主营业务成本”+“其他业务成本”

　　营业税费 ＝“营业税金及附加”

　　销售费用 ＝“销售费用”

　　管理费用 ＝“管理费用”

　　财务费用（收益以“－”号填列） ＝“财务费用”

　　资产减值损失 ＝“资产减值损失”

　　加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列） ＝“公允价值变动损益”

　　投资净收益（净损失以“－”号填列） ＝“投资损益”

　　二、营业利润（亏损以“－”号填列） 推算认定

　　加：营业外收入 ＝“营业外收入”

　　减：营业外支出 ＝“营业外支出”

　　三：利润总额（亏损总额以“－”填列） 推算认定

　　减：所得税费用 ＝“所得税费用”

　　四、净利润（净亏损以“—”填列） 推算认定

　　五、每股净收益：

　　（一）基本每股收益 ＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“当期发行在外普通股的加权平均数”

　　（二）稀释每股收益 ＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数”

　　19.3所有者权益变动表

　　　1．本表反映企业年末所有者权益（或股东权益）变动的情况。本表应在一定程度上体现企业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润。

　　2．本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和提取盈余公积、向所有者分配利润等情况分析填列。

　　19.4现金流量表

　　1、正表的编制方法

　　（1） 公式推导法

　　①销售商品、提供劳务收到现金的推导公式:

　　主营业务收入+其他业务收入(一般指的是销售材料、提供劳务)+ (应收票据的期初余额-期末余额) +(应收账款的期初余额-期末余额)+(预收账款的期末余额-期初余额)+本期销项税发生额-应收项的意外减少(指的是不兑现的应收项减少，主要包括:坏账的发生;票据贴现造成的借记财务费用额;非现金抵账等)+收回以前的坏账。

　　这里需注意的是：应收账款的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：

　　应收账款的期初余额-期末余额=（应收账款的期初净额-应收账款的期末净额）+（坏账准备的期初余额-坏账准备的期末余额）

　　②购进商品、接受劳务支付现金的推导公式:

　　主营业务成本+其他业务支出(对应存货减少的部分，如：销售材料结转的成本)+存货的意外减少(指的是未对应“主营业务成本”和“其他业务支出”的存货减少部分。如：管理部门领用材料)+(存货期末余额-期初余额)+(应付票据的期初余额-期末余额)+ (应付账款的期初余额-期末余额)+(预付账款的期末余额-期初余额)+本期进项税发生额-存货的意外增加(指的是非购买渠道造成的存货增加。如：折旧、待摊、预提计入制造费用的部分;应付工资、应付福利费计入“生产成本”或“制造费用”的部分)。

　　这里需注意的是：存货的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：

　　存货的期末余额-期初余额=（存货的期末净额-存货的期初净额）+（存货跌价准备的期末余额-存货跌价准备的期初余额）

　　（2）直接根据报表项目的内容对号认定

　　每个现金流量项目的内容构成：(斜体部分为易错部分)

　　1）经营活动的现金流量

　　①销售商品、提供劳务收到的现金(企业因销售商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税额)=本期销售商品、提供劳务本期收现+前期销售商品、提供劳务本期收现+本期预收的账款-因商品退货造成的本期付现额+收回以前的坏账。

　　②收到的税费返还(企业收到现金的各种税费返还)

　　③收到的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于以上内容的现金流入均在此列示，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金等。

　　④购买商品、接受劳务支付的现金(企业因购买商品、接受劳务而在本期兑现的价款及进项税额)=本期购入商品、接受劳务本期兑现额+前期购入商品、接受劳务本期的付现额+本期预付款项-本期发生的因购货退回收到的现金。

　　⑤支付给职工以及为职工支付的现金(包括企业为职工所支付的各种现金)。不包括:a.支付的离退休人员的各项费用(此内容应计入经营活动中的其他支付项);b.支付给在建工程人员的现金(此内容应计入投资活动中的购建固定资产项)。

　　⑥支付的各项税费(除了计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税不应该列在此项目外，其他兑现的税费均应列入此项目)。

　　⑦支付的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于上述内容的现金支付均在此列示。如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费以及经营租赁支付的现金等。

　　2）投资活动的现金流量

　　①收回投资所收到的现金=出售转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产+处置长期股权投资收到的现金+收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息。

　　②取得投资收益所收到的现金(企业因股权性投资及债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金)

　　③处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金,扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

　　④处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；

　　⑤收到的其他与投资活动有关的现金(略)。

　　⑥购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金(反映企业购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金)。不包括：a.购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分(应计入筹资活动中的利息支付项)；b.融资租入固定资产支付的租赁费(应计入筹资活动中的其他支付项)；c.企业以分期付款方式购建的固定资产,其首次付款支付的现金列入此项,以后各期支付的现金列入筹资活动的其他支付项。

　　⑦投资所支付的现金，反映企业进行权益性投资和债权投资支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、持有至到期投资支付的现金,以及支付的佣金,手续费等附加费用。

　　企业购买股票和债券时,实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息,应列在投资活动中的“支付的其他与投资活动有关的现金”.收回购买股票和债券支付的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券利息,应列在投资活动的“收到其他与投资活动有关的现金”项。

　　⑧取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

　　⑨支付的其他与投资活动有关的现金(略)。

　　3）筹资活动的现金流量

　　①吸收投资所收到的现金，反映企业收到的投资者投入的现金,包括以发行股票、债券方式筹集的资金实际收到款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。由企业直接支付的审计咨询等费用,在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映,不能从这里扣除。

　　②借款所收到的现金。

　　③收到的其他与筹资活动有关的现金:如接受现金捐赠.

　　④偿还债务所支付的现金:反映企业以现金偿还债务的本金

　　⑤分配股利、利润或偿付利息所支付的现金.

　　⑥支付的其他与筹资活动有关的现金:如捐赠现金支出.

　　19.5合并会计报表

　　　1、合并会计报表的合并范围

　　　2、合并会计报表的准备工作

　　3、合并报表的相关抵销分录（仅包括合并资产负债表、利润表的内容）

　　（1）四组相对固定的抵销分录

　　①母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

　　借：实收资本

　　资本公积

　　盈余公积

　　年末未分配利润

　　商誉（倒挤）＝

　　贷：长期股权投资（母公司对该特定子公司投资的账面余额＋成本法转为权益法的调整数）

　　少数股东权益（用子公司的所有者权益×少数股东持股比例）

　　②母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销

　　借：投资收益（用子公司当年的净利润×母公司的持股比例）

　　少数股东本期收益（用子公司当年的净利润×少数股东的持股比例）

　　年初未分配利润

　　贷：提取盈余公积

　　应付利润

　　年末未分配利润

　　③对子公司当年新提盈余公积的再确认

　　借：提取盈余公积

　　贷：盈余公积

　　④对子公司以前年度的盈余公积进行再确认

　　借：年初未分配利润

　　贷：盈余公积

　　（2）内部债权债务的抵销

　　1）内部债权债务的形式

　　①应收账款和应付账款

　　②其他应收款和其他应付款

　　③预收账款和预付账款

　　④持有至到期投资和应付债券

　　⑤应收票据和应付票据

　　2）内部应收账款和应付账款的抵销

　　①根据期末内部应收账款额作如下抵销

　　借：应付账款

　　贷：应收账款

　　②根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销

　　借：坏账准备

　　贷：年初未分配利润

　　③根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录。

　　借：坏账准备

　　贷：资产减值损失

　　或： 借：资产减值损失

　　　贷：坏账准备

　　3）持有至到期投资和应付债券的抵销

　　①根据期末持有至到期投资的账面余额和应付债券的账面余额作如下分录：

　　借：应付债券

　　合并价差（倒挤）

　　贷：持有至到期投资

　　合并价差（倒挤）

　　②如果发行方所筹资金用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和发行债券方所计提的利息费用作如下处理：

　　借：投资收益

　　贷：财务费用

　　如果这两项不相等,则就低不就高,高出部分是总集团认可的部分。

　　③如果发行方所筹资金用于工程项目，则分别以下两种情况来处理：

　　根据当年投资方所提的利息收益和发行方当年所提的利息费用作如下处理：

　　借：投资收益

　　贷：财务费用（计入当期财务费用的部分）

　　在建工程（计入当期工程的部分）

　　4）对于其他内部债权和债务只需作如下抵销：

　　借：内部债务

　　贷：内部债权

　　（4）存货内部交易的抵销

　　六组公式

　　①内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　存货

　　②内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　③当年购入的存货，留一部分卖一部分

　　先假定都卖出去：

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　然后，再对留存存货的虚增价值进行抵销

　　借：营业成本

　　贷：存货

　　如果有消费税则需作如下调整：

　　借：营业成本

　　贷： 存货

　　④上年购入的存货，本年全部留存

　　借：年初未分配利润

　　贷：存货

　　⑤上年购入的存货，本年全部售出

　　借：年初未分配利润

　　贷：营业成本

　　⑥上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分

　　先假定都售出：

　　借：年初未分配利润

　　贷：营业成本

　　然后，对留存存货的虚增价值作如下抵销：

　　借：营业成本

　　贷：存货

　　　（5）固定资产内部交易的抵销

　　①固定资产内部交易当年的抵销分录

　　A、如果售出方将自己的存货售出，买方当作固定资产时：

　　借：营业收入（内部交易售价）

　　　贷：营业成本（内部交易成本）

　　固定资产原价（内部交易的利润）

　　如果售出方售出的是固定资产则此公式修正如下：

　　借：营业外收入（内部交易收益）

　　　贷：固定资产原价（内部交易收益）

　　B、借：累计折旧（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）

　　贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）

　　②固定资产内部交易以后年度的抵销公式

　　A．借：年初未分配利润（内部交易的利润）

　　贷：固定资产原价（内部交易的利润）

　　B．借：累计折旧（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）

　　贷：年初未分配利润（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）

　　C．借：累计折旧（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）

　　贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）

　　

　　

　　

　　

　　

　　

　　北京安通学校2008年中级会计职称辅导课程安排

　　班号 班次 科 目 上课时间 教师 上课地点 学时 学费

　　KZ801 长期1班 会计实务 07年11月25日-3月23日周日上午 高志谦 国家图书馆 64 400元

　　KZ802 财务管理 07年11月25日-3月23日周日下午 马 莉 64 400元

　　KZ803 经济法 07年11月24日-3月15日周六下午 刘春霖 48 350元

　　KZ804 长期2班 会计实务 07年11月25日-3月23日周日下午 高志谦 北京语言大学 64 400元

　　KZ805 财务管理 07年11月25日-3月23日周日上午 马 莉 64 400元

　　KZ806 经济法 07年11月24日-3月15日周六上午 刘春霖 48 350元

　　KZ807 长期3班（周六） 会计实务 07年12月1日-4月5日周六上午 高志谦 北京外事学校 64 400元

　　KZ808 财务管理 07年12月1日-4月5日周六下午 赵章文 64 400元

　　KZ809 经济法 07年12月1日-3月22日周六晚上 刘春霖 48 350元

　　KZ810 长期4班（晚班） 会计实务 07年11月27日-4月1日周二晚上 郭建华 北京外事学校 64 400元

　　KZ811 财务管理 07年11月29日-4月3日周四晚上 贺 拯 64 400元

　　KZ812 经济法 07年12月1日-3月22日周六晚上 刘春霖 48 350元

　　KZ813 长期5班（周日） 会计实务 07年12月2日-4月6日周日上午 张艳丽 北京联合大学机电学院 64 400元

　　KZ814 财务管理 07年12月2日-4月6日周日下午 赵章文 64 400元

　　KZ815 经济法 07年12月2日-3月23日周日晚上 严晓红 48 350元

　　KZ816 长期6班 会计实务 07年12月2日-4月6日周日下午 张艳丽 对外经贸大学 64 400元

　　KZ817 财务管理 07年12月2日-4月6日周日上午 赵章文 64 400元

　　KZ818 经济法 07年12月1日-3月22日周六下午 严晓红 48 350元

　　KZ819 长期7班（周六） 会计实务 07年12月8日-4月12日周六下午 何泽水 东城党校 64 400元

　　KZ820 财务管理 07年12月8日-4月12日周六上午 赵章文 64 400元

　　KZ821 经济法 07年12月8日-3月29日周六晚上 赵朴英 48 350元

　　KZ822 长期8班（周六） 会计实务 07年12月8日-4月12日周六下午 高志谦 京门大厦 64 400元

　　KZ823 财务管理 07年12月8日-4月12日周六上午 贺 拯 64 400元

　　KZ824 经济法 07年12月8日-3月29日周六晚上 刘春霖 48 350元

　　KZ825 长期9班（周六） 会计实务 07年12月8日-4月12日周六上午 何泽水 宣武教委 64 400元

　　KZ826 财务管理 07年12月8日-4月12日周六下午 贺 拯 64 400元

　　KZ827 经济法 07年12月8日-3月29日周六晚上 严晓红 48 350元

　　KZ828 串讲1班 会计实务 5月2日全天 高志谦 国家图书馆 8 120元

　　KZ829 财务管理 5月3日全天 马 莉 8 120元

　　KZ830 经济法 5月4日全天 刘春霖 8 120元

　　KZ831 串讲2班 会计实务 5月3日全天 高志谦 北京外事学校 8 120元

　　KZ832 财务管理 5月4日全天 贺 拯 8 120元

　　KZ833 经济法 5月2日全天 刘春霖 8 120元

　　KZ834 串讲3班 会计实务 5月5日全天 何泽水 北京联合大学机电学院 8 120元

　　KZ835 财务管理 5月6日全天 赵章文 8 120元

　　KZ836 经济法 5月7日全天 赵朴英 8 120元

　　KZ837 串讲4班 会计实务 5月5日全天 张艳丽 对外经贸大学 8 120元

　　KZ838 财务管理 5月7日全天 赵章文 8 120元

　　KZ839 经济法 5月6日全天 严晓红 8 120元

　　

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