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[每日一题]会计实务03月07日
时间:2006年03月07日15:02 我来说两句(0)  

 
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来源:财考网

  甲公司是2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司。甲公司与2001年1月1日与B公司达成资产置换协议,同意以1台设备及一批产品交换B公司的一项专利权及对X的投资,甲公司的设备原价500万元,折旧300万元,已提减值准备30万元,公允价值为400万元,产品的账面价值150万元,已提跌价准备15万元,公允价值200万元,换入的专利权的账面余额为180万元,未提减值准备,公允价值和计税价格都是160万元,换入的投资的账面余额为420万元,(占X公司表决权的25%,)已提减值准备10万元,公允价值400万元。
B公司向甲公司支付了补价40万元,甲公司因转让设备发生运费1万元,由B公司垫付,支付股权转让印花税为税率0.2%,产品的增值税率为17%,消费税率为10%,除上述税费外无其他税费发生。当日,甲公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。产品及设备也运至B公司, 2001年1月1日,X公司所有者权益总额为1600万元,其中股本为1000万元。 2001年3月2日,X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利,甲公司收到50万元。 2001年度,X公司实现净利润800万元,除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。 2001年末,该投资的可收回金额为500万元。2002年6月30日,甲公司从证券市场上又购入X公司10%的股权,共支付价款447.57万元。 2002年度,X公司实现净利润600万元,其中,1-6月分实现净利润400万元,除实现净利润及增发新股外,X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。 2002年末该投资的可收回金额为1000万元。

  假设:甲公司对长期股权投资采用成本与市价孰低法计价;股权投资差额按10年平均摊销;甲公司与X公司的所得税率相同,均为33%。

  要求:对甲公司有关投资的业务进行账务处理。

  【答案】投资业务的有关分录

  2001年1月1日非货币交易取得投资

  借:固定资产清理 170

  累计折旧 300

  固定资产减值准备 30

  贷:固定资产 500

  甲公司换入资产的价值总额=170+150+34+20-40+17.28+1=352.28

  非货币性交易损益的数额=40*(600-320-20.8)÷600=17.28万

  借:无形资产 352.28*160/560=100.65

  长期股权投资-X公司(投资成本) 0.8+(352.28-100.65)=252.43

  存货跌价准备 15

  银行存款 40

  贷:固定资产清理 500-300-30=170

  库存商品 150+15=165

  应交税金-应交增值税(销项税)200*17%=34

  应交税金-消费税 200*10%=20

  银行存款 0.8

  营业外收入 17.28

  其他应付款 1

  借:长期股权投资-X公司(投资成本) 400-252.43=147.57

  贷:资本公积-股权投资准备 147.57

  2001年3月2日

  借:银行存款 50

  贷:长期股权投资-X公司(投资成本)50

  2001、12、31

  借:长期股权投资—X公司(损益调整)800*25%=200

  贷:投资收益 200

  年末,投资的账面价值=252.43+147.57-50+200=550万元。

  可收回金额为500万元,计提长期股权投资减值准备

  借:资本公积 50

  贷:长期投资减值准备 50

  2002.6.30追加投资

  借:长期股权投资——X公司(损益调整) 400×25%=100

  贷:投资收益 100

  借:长期股权投资-X公司(投资成本) 447.57

  贷:银行存款 447.57

  02年6月30日,X公司的所有者权益=1600-200+800+400=2600万元

  借:资本公积 97.57

  长期股权投资——X公司(股权投资差额) 90

  贷:长期股权投资-X公司(投资成本) 187.57

  2002.12.31

  借:长期股权投资—X公司(损益调整)200*35%=70

  贷:投资收益 65.5

  长期股权投资-X公司(股权投资差额) 90/10/2=4.5

  2002.12.31投资账面价值=550-50+100+447.57+90-187.57+70-4.5=1015.5万元

  可收回金额为1000万,应补提减值准备1015.5-1000=15.5万元

  借:投资收益 15.5

  贷:长期股权投资-X公司(股权投资差额) 15.5

  

(责任编辑:李娜)



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