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[每日一题]会计实务02月27日
时间:2006年02月27日10:43 我来说两句(0)  

 
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来源:财考网

  仁大公司和库克公司适用的增值税税率均为17%,所得税税率均为33%,两公司均采用债务法核算所得税,按净利润的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金。仁大公司股权投资差额按10年摊销。
仁大公司发生下列业务:仁大公司于2003年1月1日以5200万元购入库克公司普通股300万股,占库克公司股权份额的5%,另付税费50万元,对库克公司的经营和财务决策无重大影响,采用成本法核算。当日库克公司所有者权益为15000万元。2005年1月1日,仁大公司又以15000万元从其他原有股东购入库克公司普通股1200万股,至此,仁大公司占库克公司股权份额达到25%,可以对库克公司的经宫和财务决策产生重大影响改用权益法核算。库克公司发生下列业务:2003年3月8日库克公司宣告分派2002年现金股利,每股0.25元,2003年实现净利润2250万元(未包括下列2003年业务);2004年3月8日库克公司宣告分派2003年现金股利,每股0.30元,2004年实现净利润3000万元(包括下列2004年业务。)此外,库克公司2003年、2004年还发生过以下事项: ⑴2003年5月10日接受某机构捐赠设备一台,未取得相关凭据,类似的设备全新的市价为9375万元,估计八成新。另外还发生安装调试费用150万元。假设库克公司不存在历年未弥补的亏损。(不考虑取得资产的相关税金) ⑵2004年1月10日,取得一项技术改造拨款30000万元,用于固定资产技术改造,该项目于2004年9月30日完成。技改过程中,发生各项费用13500万元,增加固定资产价值13500万元。 ⑶由于发生财务困难,两年前从银行借入的750000万元,年利率为6%,到期一次还本付息的一笔借款暂时无法支付。2004年11月15日,与银行达成债务重组协议如下: ①银行豁免库克公司所有积欠利息。 ②库克公司用一批库存商品、一栋办公楼和一块土地使用权抵偿债务。用于偿债的库存商品成本为180000万元,市场价格和计税价格均为225000万元;办公楼的原价为13500万元,累计折旧为3750万元,公允价值为7500万元;土地使用权的账面价值为552000万元,公允价值为600000万元。各项资产均未计提减值准备。假定与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于2004年12月1日办理完毕。假设整个交易中不考虑除产品增值税外其他相关税费。

  要求: ⑴编制2003年库克公司有关接受捐赠设备的会计分录。

  ⑵编制2003年库克公司有关技术改造拨款而增加固定资产的会计分录。

  ⑶确定库克公司债务重组完成日,并编制库克公司债务重组完成日相关的会计分录。

  ⑷编制仁大公司投资库克公司的有关会计分录。

  答案:⑴借:固定资产 7650

  贷:待转资产价值 9375×80%=7500

  银行存款 150

  借:待转资产价值 7500

  贷:应交税金—应交所得税 7500×33%=2475

  资本公积—接受捐赠非现金资产准备 5025

  ⑵借:固定资产 13500

  贷:在建工程或银行存款 13500

  借:专项应付款 13500

  贷:资本公积—拨款转入 13500

  ⑶库克公司债务重组日为2004年12月1日。债务重组完成日的会计分录:

  借:固定资产清理 9750

  累计折旧 3750

  贷:固定资产 13500

  借:长期借款 750000×(1+6%×2)=840000

  贷:库存商品 180000

  应交税金—应交增值税(销项税额) 225000×17%=38250

  固定资产清理 9750

  无形资产 552000

  资本公积—其他资本公积 60000

  ⑷2003年1月3日:

  借:长期股权投资—库克公司 5250

  贷:银行存款 5250

  2003年3月8日:

  借:应收股利 300×0.25=75

  贷:长期股权投资—库克公司 75

  收到股利时:

  借:银行存款 75

  贷:应收股利 75

  2004年3月8日:

  借:应收股利 300×0.30=90

  长期股权投资—库克公司 (0.25+0.3)×300-2250×5%—75=22.50

  贷:投资收益 112.50

  收到股利时:

  借:银行存款 90

  贷:应收股利 90

  2005年1月1日追加投资:

  追溯调整时:

  “投资成本”明细科目的金额=15000×5%—300×0.25=675(万元);

  “股权投资差额”明细科目的金额:

  2003年1月1日股权投资差额=5250-15000×5%=4500(万元);

  每年摊销金额=4500÷10=450;

  2004年12月31日

  “股权投资差额”明细科目的金额=4500-450×2=3600(万元);

  “递延税款”明细科目的金额=450×2×33%=297(万元);

  “损益调整”明细科目的金额=(2250+3000)×5%—300×0.3=172.5(万元)

  “股权投资准备”明细科目的金额=(5025+13500+60000)×5%=3926.25(万元);

  借:长期股权投资—库克公司(投资成本) 675

  长期股权投资—库克公司(股权投资差额) 3600

  长期股权投资—库克公司(损益调整) 172.5

  长期股权投资—库克公司(股权投资准备) 3926.25

  递延税款 297

  利润分配—未分配利润 453

  贷:长期股权投资—库克公司 5250—75+22.50=5197.5

  资本公积——股权投资准备 3926.25

  借:长期股权投资—库克公司(投资成本) 3798.75

  贷:长期股权投资—库克公司(损益调整) 172.5

  长期股权投资—库克公司(股权投资准备) 3926.25

  借:盈余公积—法定盈余公积 453×10%=45.3

  盈余公积—法定公益金 453×5%=22.65

  贷:利润分配—未分配利润 67.95

  2005年1月1日追加投资时:

  借:长期股权投资—库克公司(投资成本) 15000

  贷:银行存款 15000

  被投资单位所有者权益总额=15000+2250+3000-(0.25+0.3)×300/5%+(5025+13500+60000)=95475;

  仁大公司应享有库克公司份额=95475×20%=19095

  股权投资差额=15000-19095= —4095

  借:长期股权投资—库克公司(投资成本) 4095

  贷:长期股权投资—库克公司(股权投资差额) 3600

  资本公积—股权投资准备 4095-3600= 495  

(责任编辑:徐斌)


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