2006年中级会计职称考试 《中级会计实务》第十五章 资产负债表日后事项 历年试题解析

    历年试题解析

（一）单项选择题

    〔试题1〕在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。（2003年）

    A．新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差

    B．自然灾害导致的资产重大损失

    C．计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组

    D．外汇汇率发生较大变动

    〔答案〕A

    〔解析〕按照准则规定，新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差属于日后调整事项，其余为非调整事项。

（二）多项选择题

    〔试题1〕甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。（2004年）

    A．增发股票

    B．出售子公司

    C．发生洪涝灾害导致存货严重毁损

    D．报告年度销售的部分产品被退回

    〔答案〕ABC

    〔解析〕D选项属于调整事项。

    （三）判断题

    〔试题1〕对于资产负债表日后事项中的调整事项，应当视同会计报表所属期间的交易或事项进行会计处理。（ ）（2003年）

    〔答案〕√

    （四）综合题

    〔试题1〕A股份有限公司（以下简称A公司）为一家制造企业，成立于2001年1月1日，自成立之日起执行《企业会计制度》。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的10％提取法定公益金，适用的所得税税率为33％。

    2003年2月5日，注册会计师在对A公司2002年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向A公司会计部门提出疑问：

    （1）2002年1月，A公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为递延法。A公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于2002年及以后年度发生的经济业务。

    2001年年报显示，A公司在2001年发生一项纳税调整事项，即公司于2001年年末计提无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额至2002年12月31日未发生变动。

    （2）A公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月（2001年1月）起分5年摊销，计入管理费用。

    （3）2002年3月，A公司为研制新产品，共发生新产品研发材料费、研发人员工资等计50万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销10万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理

    借：所得税 13.20万元

       贷：递延税款 13.20万元

    （4）A公司于2001年12月接受B公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入，A公司2001年度的利润总额为3000万元。

    其他有关资料如下：

    （1）A公司2002年度所得税汇算清缴于2003年2月28日完成。假定税法规定；对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣；企业获得的捐赠应当计入当期应纳税所得额计算交纳所得额。

    （2）A公司2002年度会计报表审计报告出具日为2003年3月20日，会计报表对外报出日为2003年3月22日。

    （3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除得税以外其他相关税费的影响。

    （4）预计A公司在未来转回时间性差异的期间（3年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。

    （5）2002年12月31日，A公司资产负债表相关项目调整前金额如下：

    A公司资产负债表相关项目

    2002年12月31日 单位：万元

要求：（1）分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，A公司的会计处理是否正确，并说明理由。（2）对于A公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。（3）根据要求（2）的调整结果，填写调整后的A公司2002年12月31日资产负债表相关项目的金额。（答案中的金额单位用万元表示）（2004年）

    〔答案〕

    （1）判断注册会计师提出疑问的会计事项中，A公司会计处理是否正确，并说明理由

    ①事项1

    A公司的会计处理不正确〔或：A公司的会计处理错误〕。

    理由：所得税会计核算方法的改变属于会计政策变更，应进行追溯调整。

    ②事项2

    A公司的会计处理不正确〔或：A公司会计处理错误〕。

    理由：已计入长期待摊费用的开办费应自企业开始生产经营当月起一次性计入损益（或计入当期费用）

    ③事项3

    A公司的会计处理不正确〔或：A公司会计处理错误〕。

    理由：开发新产品的研发费用应于发生时计入当期损益（或计入当期费用，或计入管理费用）〔或理由：开发新产品的研发费用不应作为无形资产核算〕

    ④事项4

    A公司的会计处理不正确〔或：A公司处理错误〕。

    理由：企业接受捐赠不能确认收入〔或：企业接受捐赠应确认为资本公积〕

    （2）对于A公司不正确的会计处理，请编制相关的调整分录〔题目未要求列示“以前年度损益调整”科目的明细项目〕

    ①

    借：递延税款 200×33％＝66

       贷：以前年度损益调整－调整2001年营业外支出 66

    ②

    借：以前年度损益调整－调整2001年管理费用 800

       贷：长期待摊费用 1000－1000÷5×2＝600

    以前年度损益调整－调整2002年管理费用 200

    借：递延税款 600×33％＝198

        以前年度损益调整－调整2002年所得税 200×33％＝66

       贷：以前年度损益调整－调整2001年所得税 800×33％＝264

    或合并：

    借：以前年度损益调整 402

        递延税款 198

       贷：长期待摊费用 600

    ③

    借：以前年度损益调整－调整2002年管理费用 40

       贷：无形资产 40

    借：递延税款 400×33％＝13.20

       贷：以前年度损益调整－调整2002年所得税 13.20

    或合并：

    借：以前年度损益调整 26.80

        递延税款 13.20

       贷：无形资产 40

    ④

    借：以前年度损益调整－调整2001年营业外收入 402

       贷：资本公积 60×67％＝402

    ⑤调整未分配利润

    借：利润分配－未分配利润 764.8

       贷：以前年度损益调整 764.80

    借：盈余公积 764.80×20％＝152.96

       贷：利润分配－未分配利润 152.96

    或合并：

    借：利润分配－未分配利润 611.84

        盈余公积 764.80×20％＝152.96

       贷：以前年度损益调整 764.80

    （3）根据调整结果，填写调整后的A公司2002年12月31日资产负债表相关项目金额：

    A公司资产负债表部分项目

    2002年12月30日 单位：万元

（试题2）甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

    甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年2月28日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。

    2005年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项；

    （1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2005年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。

    （2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。

    （3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。

    （4）3月5日，甲公司发现2004年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2004年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。

    （5）3月15日，甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。

    （6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2004年12月31日资产负债表相关项目。

    要求：

    （1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。

    （2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。

    （3）填列甲公司2004年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调整表见答题纸第10页；调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。

    （“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示） (2005年)

    〔答案〕

    （1）甲公司所发生的事项（1）、（3）、（4）以及（6）中的提取法定盈余公积属于调整事项。

    （2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录：

    事项（1）

    借：以前年度损益调整－调整主营业务收入 200

        应交税金－应交增值税（销项税额） 34

       贷：应收账款 234

    借：库存商品 185

       贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本 185

    借：坏账准备 1.17（234*0.5％）

       贷：以前年度损益调整－调整管理费用 1.17

    借：应交税金－应交所得税 4.56（200－185－1.17）*33％

       贷：以前年度损益调整－调整所得税 4.56

    借：利润分配－未分配利润 9.27

       贷：以前年度损益调整 9.27

    借：盈余公积－法定盈余公积 0.93

       贷：利润分配－未分配利润 0.93

    事项（3）

    借：以前年度损益调整－调整管理费用 125

       贷：坏账准备 125

    借：利润分配－未分配利润 125

       贷：以前年度损益调整 125

    借：盈余公积－法定盈余公积 12.5

       贷：利润分配－未分配利润 12.5

    事项（4）

    借：制造费用 200

       贷：累计折旧 200

    借：库存商品 200

       贷：制造费用 200

    （注：产品没有销售，不影响损益）

    事项（6）

    借：利润分配－提取法定盈余公积 620

       贷：盈余公积 620

    借：利润分配——未分配利润 620

       贷：利润分配——提取法定盈余公积 620

           利润分配――应付普通股股利 210

    （3）填列甲公司2004年12月31日资产负债表相关项目调整中各项目的调整金额（调整表见答题纸第10页；调增数以“+”表示，调减数以“－”表示）。

    应收账款＝-234+1.17-125＝-357.83

    存货＝185+200＝385

    累计折旧＝200

    应交税金＝-34-4.56＝-29.44

    盈余公积＝-0.93-12.5+620＝606.57

    未分配利润＝-9.27+0.93-125+12.5-620＝-740.84

    主营业务收入＝-200

    主营业务成本＝-185

    管理费用＝-1.17+125＝123.93    

(责任编辑：徐斌)