2006年中级会计职称考试 《中级会计实务》第十四章

会计政策、会计估计变更和会计差错更正 历年试题解析

    历年试题解析

（一）单项选择题

    〔试题1〕下列各项中，不属于会计政策变更的是（ ）。（2003年）

    A．缩短固定资产预计可使用年限

    B．所得税核算由应付税款法改为纳税影响会计法

    C．建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法

    D．坏账的核算由直接转销法改为备抵法

    〔答案〕A

    〔解析〕缩短固定资产预计可使用年限属于会计估计变更处理。

    〔试题2〕在下列事项中，属于会计政策变更的是（ ）。（2004年）

    A．某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年

    B．坏账准备的计提比例由应收账款余额的5％改为10％

    C．某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年

    D．会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算

    〔答案〕D

    〔解析〕ABC选项属于会计估计变更。

    （二）多项选择题

    〔试题1〕下列各项中，属于会计估计变更的事项有（ ）。（2003年）

    A．变更无形资产的摊销年限

    B．将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法

    C．因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限

    D．降低坏账准备的计提比例

    〔答案〕ACD

    〔解析〕B选项属于会计政策变更。

    〔试题2〕下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。（2005）

    A．会计估计变更

    B．滥用会计政策变更

    C．本期发现的以前年度重大会计差错

    D．无法合理确定累积影响数的会计政策变更

    〔答案〕AD

    〔解析〕滥用会计政策变更应当作为重大会计差错处理，即要进行追溯调整的；本期发现的以前年度重大会计差错，应该采用追溯调整法进行核算的。

    （三）判断题

    〔试题1〕将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。（ ）（2003年）

    〔答案〕×

    〔解析〕当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。不作为政策变更。

    〔试题2〕由于投资目的发生变化，企业将长期股权投资转作短期投资核算，应当作为会计政策变更处理。（ ）（2004年）

    〔答案〕×

    〔解析〕属于采用新的会计政策，而不属于会计政策变更。

    〔试题3〕企业对于本期发现的、属于以前年度影响损益的重大会计差错，应调整本期利润表相关项目的金额。（ ）（2004年）

    〔答案〕×

    〔解析〕本期发现的属于以前年度的重大会计差错，按以下规定处理：对于发生的重大会计差错，如影响损益，核算时应通过“以前年度损益调整”科目，将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。

    〔试题4〕固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。（ ）（2005）

    〔答案〕×

    〔解析〕按照现行会计制度的规定：固定资产折旧方法变更应作为会计估计变更进行会计处理。

（四）计算分析题

    〔试题1〕甲股份有限公司（以下简称甲公司）适用的所得税税率为33％，所得税用债务法核算。甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积、按净利润的10％提取法定公益金。对会计政策变更采用追溯调整法处理。

    甲公司于2002年12月20日决定，自2003年1月1日起对固定资产的会计核算作如下变更：

    （1）将A 固定资产的折旧方法由原来的年限平均法改为年数总和法。A固定资产原价为600万元，系2001年6月投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，至2002年12月31日止累计折旧为180万元。

    （2）将B固定资产的预计使用年限由8年改为6年，预计净残值由50万元改为30万元。B固定资产原价为1050万元，系1998年12月28日投稿使用，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为50万元，至2002年12月31日止累计折旧为500万元。

    假定上述两项固定资产均未计提减值准备，甲公司在计算应纳税所得额时采用年限平均法计提折旧费用。上述两项固定资产的预计使用年限和预计净残值在变更后均符合税法规定。

    要求：（1）计算A固定资产折旧方法变更的累积影响数（填列答题纸中A固定资产折旧方法变更累积影响数计算表）。（2）对A固定资产折旧方法变更进行相应的账务处理。（3）计算2003年A固定资产应计提的折旧额。（4）计算2003年B固定资产应计提的折旧额。（5）计算2003年B固定资产折旧年限和预计净残值变更对当期折旧的影响数（注明增加或减少）。（答案中的金额单位用万元表示）（2003年）

    〔答案〕

    （1）计算A固定资产折旧方法变更的累积影响数。

（2）对A固定资产折旧方法变更进行相应的账务处理：

    借：利润分配－未分配利润 67

        递延税款 33

       贷：累计折旧 100

    借：盈余公积 67×20％＝13.40

       贷：利润分配－未分配利润 13.40

    （3）计算2003年A固定资产应计提的折旧额：

    2003年A固定资产应计提的折旧额

    ＝600×（4/15）×（6/12）+600×（3/15）×（6/12）＝140（万元）

    （4）计算2003年B固定资产应计提的折旧额：

    2003年B固定资产应计提的折旧额

    ＝〔（1050－500）－30〕÷2

    ＝260（万元）

    （5）计算2003年B固定资产折旧年限和预计净残值的变更对折旧的影响额（注明增加或减少）

    2003年B固定资产变更的影响数

    ＝260－125＝135（万元）（增加）

    〔解析〕按现行制度固定资产之久方法变更属于估计变更。

    说明：固定资产的折旧方法的变更在2005年的教材以前是作为政策变更处理的。但2005年新教材有了变化，即：根据财政部《问题解答（四）》的规定（本规定2004年5月28日发布），除首次执行企业会计制度而对有关固定资产核算的变更为会计政策变更外，其他时候的所有变更均为会计估计变更。    

(责任编辑：徐斌)