东方公司发生如下经济业务：（1）东方公司2002年1月1日从西方研究所购买一项甲专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，另支付律师费用2万元，款项已通过银行结算。假定其摊销期限为10年。（2）2003年1月1日，将该专利权出租给北方公司使用，年租金60万元（当年的租金已收到存入银行），租赁期限3年（假定营业税税率为5％，其他税费略）。（3）2004年1月2日，东方公司将甲专利权转让给北方公司，获得收入160万元存入银行（税金要求同上）。（4）2002年7月1日再以一台原价为100万元、已计提折旧50万元的固定资产交换取得一项乙专利权，假定在交换过程没有税费发生，专利权的摊期为5年。（5）2002年12月31日，在清查无形资产时发现，该专利权已经有可替代的新技术，预计可收回金额为20万元。（6）2003年12月31日，因可替代的技术不成熟，预计该专利权的可收回金额为40万元。（7）2004年1月1日，东方公司将乙专利权予以出售，取得收入40万元存入银行（税费要求同上）。

　　要求：对无形资产从2002年至2004年的取得、摊销、出租、计提减值准备、出售等业务进行会计处理。

　　正确答案:（1）2002年1月1日取得甲专利权：

　　借：无形资产－甲专利权 202

　　贷：银行存款 202

　　2002年12月31日摊销甲专利权：

　　借：管理费用 20.2

　　贷：无形资产－甲专利权 20.2

　　（2）取得2003年的租金收入：

　　借：银行存款 60

　　贷：其他业务收入 60

　　2003年12月31日摊销无形资产及计算税金23.2：

　　借：其他业务支出 23.2

　　贷：无形资产－甲专利权 20.2

　　应交税金－应交营业税 3＝60 ×5％

　　（3）处置甲专利权

　　借：银行存款 160

　　营业外支出 9.6

　　贷：无形资产 161.6＝202－20.2×2

　　应交税金－应交营业税 8

　　（4）交换取得乙专利权：

　　借：固定资产清理 50

　　累计折旧 50

　　贷：固定资产 100

　　借：无形资产－乙专利权 50

　　贷：固定资产清理 50

　　计提乙专利权2002年的摊销（6个月）：

　　借：管理费用 5

　　贷：无形资产－乙专利权 5＝（50/5）×（6/12）

　　（5）计提乙专利权的减值准备：

　　借：营业外支出 25

　　贷：无形资产减值准备 25＝50－5－20

　　计提乙专利权2003年的摊销：

　　借：管理费用 4.44＝20×12/（5×12－6）

　　贷：无形资产－乙专利权 4.44

　　（6）2003年12月31日减值准备的恢复：

　　不考虑减值因素情况下无形资产的帐面价值＝50-（50/5）×1.5=35,

　　可收回金额＝40，

　　考虑减值因素情况下无形资产的帐面价值＝50-5-25-4.44=15.56，

　　因此应转回无形资产减值准备＝35-15.56=19.44,

　　借：无形资产减值准备 19.44

　　贷：营业外支出 19.44

　　（7）2004年1月1日处置乙专利权：

　　借：银行存款 40

　　无形资产减值准备 5.56＝25-19.44

　　贷：无形资产 40.56＝50-5-4.44

　　应交税金－应交营业税 2

　　营业外收入 3　　

(责任编辑：徐斌)