四、计算分析题（本类题共2分题，第1小题12分，第2小题10分，共22分。）

　　1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%.2004年5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，‘坏账准备’科目贷方余额为5万元：“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。

　　甲公司2004年6月至12月有关业务资料如下：

　　（1）6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为2004年12月1日。该商品销售符合收入确认条件。

　　（2）6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为2004年10月10日。该商品销售符合收入确认条件。

　　（3）6月20日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税为85万元；收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为2004年12月20日。该商品销售符合收入确认条件。

　　（4）6月25日，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。

　　（5）6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏准备，计提比例为5%.假定6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。

　　（6）9月1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为3个月的流动资金借款1080万元，年利率为4%，到期一次还本利息。假定甲公司月末不预提流动资金借款利息。

　　（7）9月10日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。

　　（8）10月20日，将6月20日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现，贴现金额580万元。协议约定，中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时，可向甲公司追偿。假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。

　　（9）12月1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司赊销商品的账款。

　　（10）12月20日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。当日，甲公司收到中国工商银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；同时将应收票据转为应收账款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司赊销商品的账款。

　　（11）12月31日，甲公司对各项应收账款计提坏准备，其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20%.假定2004年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。

　　要求：根据上述资料，编制甲公司上述公司业务相关的会计分录（涉及商品销售的，只编制确认相关销售收入及增值税的会计分录）。

　　（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）

　　参考答案：

　　（1）借：应收账款－乙公司 1170

　　 　　 　 贷：主营业务收入 1000

　　 　　 　 应交税金－应交增值税（销项税额）170

　　（2）借：应收账款－丙公司 234

　　 　　 　 贷：主营业务收入 200

　　 　　 　 应交税金－应交增值税（销项税额） 34

　　（3）借：应收票据－丁公司 585

　　 　　 　 贷：主营业务收入 500

　　 　　 　 应交税金－应交增值税（销项税额） 85

　　（4）借：银行存款 400

　　 　　 　 贷：应收账款－戊公司 400

　　（5）借：管理费用 56.84

　　 　　 　 贷：坏账准备 56.84

　　1170*5％+（234+500－400）*1％－5＝56.84万元

　　（6）借：银行存款 1080

　　　　 　　贷；短期借款 1080

　　（7）借：银行存款 190

　　　　　　 坏账准备 2.34

　　　　　　 营业外支出 41.66

　　 　　　　贷：应收账款－丙公司 234

　　（8）借：银行存款 580

　　 　　　　贷：短期借款 580

　　（9）借：短期借款 1080

　　　　　　 财务费用 10.8

　　 　　 　 贷：银行存款 1090.8

　　（10）借：应收票据 580

　　　　　　　财务费用 5

　　 　　　　 贷：银行存款 585

　　　　　借：应收账款－丁公司 585

　　 　　　　 贷：应收票据 585

　　（11）借：管理费用 181.35

　　 　　　　 贷：坏账准备 181.35

　　1170*20%+（234-234+500-100+585）*1%-61.84+2.34=181.35万元

　　试题点评：这个题目和张老师模拟卷的一道综合题比较相似。

　　2、丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年与固定资产有关的业务资料如下：

　　（1）2000年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。

　　（2）2001年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

　　（3）2002年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。

　　（4）2003年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2003年12月31日，该设备未发生减值。

　　（5）2004年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

　　要求：

　　（1）编制2000年12月12日取得该设备的会计分录。

　　（2）计算2001年度该设备计提的折旧额。

　　（3）计算2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。

　　（4）计算2002年度该设备计提的折旧额。

　　（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录。

　　（6）编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

　　（7）计算2004年度该设备计提的折旧额。

　　（8）计算2004年12月31日处置该设备实现的净损益。

　　（9）编制2004年12月31日处置该设备的会计分录。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　参考答案：

　　（1）借：固定资产 411（350+59.5+1.5）

　　　　　　 贷：银行存款 411

　　（2）2001年度该设备计提的折旧额＝（411－15）/10＝39.6万元

　　（3）2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（411－39.6）－321＝50.4万元

　　会计分录：

　　借：营业外支出 50.4

　　　　贷：固定资产减值准备 50.4

　　（4）2002年度该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34

　　（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录：

　　借：在建工程 287

　　　　累计折旧 73.6

　　　　固定资产减值准备 50.4

　　 　 贷：固定资产 411

　　（6）编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录：

　　借：在建工程 25

　　　　贷：银行存款 25

　　借：固定资产 312

　　　　贷：在建工程 312

　　（7）2004年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37万元

　　（8）处置时的账面价值=312-27.75-37=247.25

　　处置净损失=247.25-10-30+3=210.25

　　（9）编制2004年12月31日处置该设备的会计分录：

　　借：固定资产清理 247.25

　　　　累计折旧 64.75

　　 　 贷：固定资产 312

　　借：银行存款 10

　　 　 贷：固定资产清理 10

　　借：银行存款 30

　　 　 贷：固定资产清理 30

　　借：固定资产清理 3

　　 　 贷：银行存款 3

　　借：营业外支出 210.25

　　 　 贷：固定资产清理 210.25

　　试题点评：在网校考试中心的模拟二的计算题中相似的题目。

(责任编辑：徐斌)