A公司2000年12月2日购入不需要安装管理用设备，价值4200万元，预计使用年限6年，净残值为零，采用年数总和法计提折旧。有关资料如下：（1）2003年12月31日，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时销售净价为750万元，未来持续使用及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为1050万元；（2）2005年12月31日，公司进行检查时发现以前年度计提减值准备该设备不利因素消失，其可收回金额为185万元；（3）2006年6月31日，将固定资产出售，清理时以银行存款支付费用2万元，出售价款为80万元。公司按年计提固定资产折旧，折旧年限，净残值不变。

　　要求：编制A公司相关的会计分录。

　　答案：

　　（1）计算并编制2001年和2002年末计提折旧的会计分录：

　　借：管理费用 1200

　　贷：累计折旧 1200（4200×6/21）

　　借：管理费用 1000

　　贷：累计折旧 1000（4200×5/21）

　　（2）计算并编制2003年末计提折旧并计提减值准备的会计分录

　　借：管理费用800

　　贷；累计折旧 800（4200×4/21）

　　2003年末可收回金额为1050万元（可收回金额的确定适用孰高原则）

　　2003年末固定资产账面价值为4200-1200-1000-800=1200万元

　　2003年末计提固定资产减值准备＝1200－1050＝150万元。

　　借：营业外支出－固定资产减值准备 150

　　贷：固定资产减值准备 150

　　（3）计算并编制2004年计提折旧的会计分录

　　按照会计制度及相关准则的规定，固定资产、无形资产计提减值准备后，应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限（含预计净残值等的变更，下同）重新计算确定折旧率、折旧额或摊销额。

　　借：管理费用 525（1050×3/6，还剩下3年，年数总和为6）

　　贷：累计折旧 525

　　（4）计算并编制2005年计提折旧转回减值准备的会计分录

　　借：管理费用350

　　贷：累计折旧 350(1050×2/6)

　　2005年末固定资产账面价值＝4200－1200－1000－800－525－350－150＝175万元

　　2005年末不考虑计提减值准备因素下的账面净值＝4200－1200－1000－800－4200×3/21－4200×2/21＝200万元

　　固定资产可收回金额为185万元<不考虑计提减值因素下的账面净值200万元，据孰低原则将185万元作为比较基础。185－175＝10万元

　　确定转回的固定资产减值准备而恢复累计折旧的金额＝将计提减值准备后按不考虑减值因素情况下计提的折旧额（4200×3/21+4200×2/21）＝1000－将计提减值准备后重新计算确定的折旧额调整累计折旧（525＋350）＝125万元

　　借：固定资产减值准备135

　　贷：营业外支出－固定资产减值准备10

　　累计折旧125

　　（5）2006年6月31日处置时

　　借：固定资产清理 92.5

　　累计折旧4092.5（1200＋1000＋800＋875＋125＋185×6/12）

　　固定资产减值准备15（150－135）

　　贷：固定资产4200

　　支付清理费用

　　借：固定资产清理 2

　　贷：银行存款 2

　　残料变卖收入

　　借：银行存款 80

　　贷：固定资产清理 80

　　借：营业外支出 14.5

　　贷：固定资产清理 14.5（92.5＋2－80）

　　注：第二题考察第五章。主要是折旧和减值准备内容（其中包括可收回金额回升情况）的结合　　

(责任编辑：徐斌)