2006年中级会计职称考试 《财务管理》第十一章 财务控制 重点内容导读

一、考试大纲

   (一)掌握财务控制的分类

   (二)掌握财务控制的基本要素；掌握财务控制的方式、方法

   (三)掌握成本中心、利润中心和投资中心的含义、类型、特点及考核指标

   (四)掌握内部结算价格、结算方式和责任成本的内部结转

   (五)掌握责任预算、责任报告的编制方法和责任考核的要求

   (六)熟悉财务控制的含义与特征

   (七)了解财务控制的基本原则

二、本章历年考点

   1、定额控制（2002年单选题、2003年单选题）

   2、成本中心的特点（2002年单选题）

   3、投资中心的考核指标（2002年单选题、2004年单选题、2003年判断题、2004年计算题）

   4、内部转移价格（2003年单选题、2003年多选题）

   5、责任成本的内部结转（2002年多选题、2003年单选题、2004年判断题、2005年判断题）

   6、责任成本的特征（2004年单选题）

   7、利润中心的考核指标（2005年单选题、2002年判断题）

   8、责任预算（2005年单选题）

   9、财务控制的要素（2005年多选题）

三、重点导读

   第一节 财务控制的意义与种类

   一、财务控制的意义与特征

   财务控制是指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。其特征是：

   1、以价值控制为手段

   2、以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象

   3、以控制日常现金流量为主要内容。

   二、财务控制的基本原则

   财务控制的基本原则包括：目的性原则；充分性原则；及时性原则；认同性原则；经济性原则；客观性原则；灵活性原则；适应性原则；协调性原则和简明性原则。

   三、财务控制的种类

   (一)按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用控制两类。

   (二)按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。

   (三)按照财务控制的时序，可分为事先控制、事中控制和事后控制三类。

   (四)按照财务控制的主体，可分为出资者的财务控制、经营者的财务控制和财务部门本身的控制；

   (五)按照财务控制的依据，可分为预算控制和制度控制；

   (六)按照财务控制的对象，可分为财务收支控制和现金控制；

   (七)按照财务控制的手段，可分为定额控制(绝对控制)和定率控制（相对控制）。

   第二节 财务控制的要素与方式

   一、财务控制的要素

   (一)控制环境

   控制环境，是指对企业财务控制的建立和实施有重大影响的各种环境因素的统称。包括企业风险管理观念、风险文化、诚信与价值观、员工的胜任能力、董事会或审计委员会的组成、管理哲学和经营方式、企业组织结构、企业授予权利和责任的方式以及人力资源政策和实务等。

   (二)目标设定

   财务控制的目标主要包括：

   (1)合理配置和使用财务资源，提高财务资源的产出比率，实现企业价值最大化；

   (2)保护资产的安全与完整；

   (3)遵循有关财务会计法规和企业已制定的财务会计政策；

   (4)保证财务信息的可靠性。

   (三)事件识别

   事件是指由可以影响企业财务战略执行或目标实现的事项，如银行信贷、利率、汇率等政策的调整，新的竞争对手的出现，市场价格水平的变化，企业组织结构和高层管理人员的变化等。

   (四)风险评估

   风险评估指管理层分析、评价和估计对企业目标有影响的内部或外部风险的过程。管理者应当从可能性和影响程度这两个角度评估事项，并采用定性与定量相结合的方法。

   (五)风险应对

   风险应对包括规避风险、减少风险、转移风险和接受风险。

   (六)控制活动

   控制活动是指确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。

   (七)信息与沟通

   信息主要是指会计系统所提供的内部与外部信息，它是公司为汇总、分析、分类、记录、报告业务处理的各种方法和记录，包括文件预先编号，业务复核。定期调节等。

   沟通是指信息系统提供有效信息给适当的人员，通过沟通，使各级管理人员和员工能够知悉其在财务控制中的责任。

   (八)监控

   监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。包括：

   (1)持续的监督活动；

   (2)个别评估；

   (3)报告缺陷。

   二、财务控制的方式

   财务控制的方式主要包括授权批准控制、职务分离控制、全面预算控制、财产保全控制、独立检查控制和业绩评价控制等。

   (一)授权批准控制

   授权是指对某一大类业务或某项具体业务的政策决策。授权通常包括一般授权和特别授权两种方式。

   批准是检查已确立的授权条件得到满足的实际步骤。

   (二)职务分离控制

   职务分离控制是指对处理某种经济业务所涉及的职责分派给不同的人员，使每个人的工作都是对其他有关人员的工作的一种自动的检查。

   职务分离的主要目的是预防和及时发现职工在履行职责过程中产生错误和舞弊行为。

   常见的不相容职务包括：业务授权与执行职务相分离；业务执行与记录职务相分离；业务授权与财产保管职务相分离；财产保管与记录职务相分离；记录总帐与明细帐职务相分离；经营责任与记账责任相分离；财产保管与财产核对职务相分离。对一项经济业务处理全过程的各个步骤也要分派给不同的部门和人员负责。

   (三)全面预算控制

   全面预算控制是以全面预算为手段，对企业财务收支和现金流量所进行的控制。

   全面预算控制主要包括以下几个环节：建立预算体系；编制和审定预算；下达预算指标；授权预算执行；监督预算执行；分析预算差异、考核预算业绩等。

   (四)财产保全控制

   财产保全控制的措施主要包括：

   (1)限制接触财产；

   (2)定期盘点清查；

   (3)记录保护；

   (4)财产保险；

   (5)财产记录监控。

   (五)独立检查控制

   独立检查控制是指由业务执行者以外的人员对已执行的业务的正确性所进行的验证，又称内部稽核。

   一个有效的独立检查控制应当满足三个条件：

   (1)检查工作由一个和原业务活动、记录、保管相独立的人员来执行；

   (2)不管采用全部复核或抽样复核，复核工作须经常进行；

   (3)错误和例外须迅速地传达给有关人员以便更正。

   (六)业绩评价控制

   业绩评价，是指将实际业绩与其他标准，如前期业绩、预算和外部基准尺度进行比较；将不同系列的数据相联系，如经营数据和财务数据，对功能或营运业绩进行评价。

   第三节 责任中心

   一、责任中心的含义与特征

   责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部(责任)单位。

   责任中心的特征包括：

   (1)它是一个责权利相结合的实体；

   (2)具有承担经济责任的条件；

   (3)责任和权力皆可控；

   (4)有相对独立的经营业务和财务收支活动；

   (5)便于进行责任会计核算。

   责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。

   二、成本中心（重点）

   (一)成本中心的含义

   成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。

   (二)成本中心的类型

   成本中心包括技术性成本中心和酌量性成本中心。成本中心具有只考虑成本费用、只对可控成本承担责任、只对责任成本进行考核控制的特点。

   (三)成本中心的特点

   1、成本中心只考评成本费用而不考评收益

   2、成本中心只对可控成本承担责任。具体来说，可控成本具备四个条件：即可以预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责任。

   3、成本中心只对责任成本进行考核和控制。

   (四)成本中心的考核指标

   成本中心的考核指标包括成本(费用)变动额和成本(费用)变动率两项指标。

   成本(费用)变动额=实际责任成本(费用)-预算责任成本(费用)成本(费用)

   成本(费用)变动率=成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）×100%

   三、利润中心（重点）

   (一)利润中心的含义

   利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的区域，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。

   (二)利润中心的类型

   利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心两种。

   1、自然利润中心具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权。

   2、人为利润中心也有部分的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种(含劳务)、产品产量、作业方法、人员调配、资金使用等。

   一般地说，只要能够制定出合理的内部转移价格，就可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心改造成人为利润中心。

   (三)利润中心的成本计算

   在无法实现共同成本合理分摊的情况下，人为利润中心通常只计算可控成本，而不分担不可控成本；在共同成本能够合理分摊或无须共同分摊的情况下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控成本。

   (四)利润中心的考核指标

   1.当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是边际贡献总额，该指标等于利润中心销售收入总额与可控成本总额(或变动成本总额)的差额。

   2.当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标包括：

   (1)利润中心边际贡献总额；

   (2)利润中心负责人可控利润总额；

   (3)利润中心可控利润总额。

   四、投资中心（重点）

   (一)投资中心的含义

   投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。

   (二)投资中心的考核指标

   除考核利润指标外，投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资利润率和剩余收益。

第四节 责任预算、责任报告与业绩考核

   一、责任预算

   (一)责任预算的含义

   责任预算是指以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。

   责任预算指标包括主要责任指标(即各个责任中心的考核指标)和其他责任指标（如劳动生产率、设备完好率、出勤率、材料消耗率、职工培训等）。

   (二)责任预算的编制

   责任预算编制程序有两种：

   一是以责任中心为主体，自上而下地将企业总预算在各责任中心之间层层分解。

   二是各责任中心自行列示各自的预算指标，由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整。

   实际工作中，责任预算最终确定前，需要上下结合，反复沟通。在集权组织结构下，通常采用第一种程序；在分权组织结构形式下，多采用后一种程序。

   二、责任报告

   责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，或者揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。通过编制责任报告，可完成责任中心的业绩评价和考核。

   责任报告是自下而上逐级编报的，随着责任中心的层次由低到高，其报告的详略程度从详细到总括。

   三、业绩考核

   业绩考核是指以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。

   业绩考核应根据不同责任中心的特点进行。成本中心只考核其权责范围内的责任成本(各项可控成本)；利润中心只考核其权责范围内的收入和成本，重点在于考核销售收入、边际贡献和息税前利润；投资中心除了要考核其权责范围内的成本、收入和利润外，还应重点考核投资利润率和剩余收益。

   第五节 责任结算与核算

   一、内部转移价格（重点）

   内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和责任结转时所采用的价格标准。制定内部转移价格时，必须考虑全局性原则、公平性原则、自主性原则、重要性原则。

   内部转移价格主要包括市场价格、协商价格、双重价格和成本价格等。

二、内部结算

   内部结算是指企业各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务。

   按照内部结算的手段不同，可分别采取内部支票结算、转账通知单和内部货币结算等方式。

三、责任成本的内部结转

   责任成本的内部结转(责任转账)是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。

   责任转账的目的是为了划定各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。责任转账的方式可采取内部货币结算方式和内部银行转账方式。

(责任编辑：徐斌)