2006年中级会计职称考试 《中级经济法》第十一章 财产、行为和资源税法律制度 重点内容导读

   一、考试大纲

   掌握房产税、车船使用税、印花税、契税、资源税、城镇土地使用税、车辆购置税、土地增值税的纳税人、征税对象、征税范围、计税依据、税率（税目和税额）、应纳税额的计算

   二、本章历年考点

   1.房产税的计算：2003年单选

   2.房产税的纳税人：2005年多选

   3.车船使用税的征税范围：2003年多选，2005年多选，2005年判断

   4.车船使用税的征收管理：2004年判断

   5.印花税的计算：2005年单选

   6.印花税的纳税人：2003年单选

   7.印花税的征税范围：2004年判断

   8.印花税的税率形式：2004年多选

   9.契税的计算：2004年单选

   10.契税的征收范围：2004年多选

   11.契税的纳税人：2003年判断

   12.资源税的计算：2004年 单选

   13.资源税的征税范围：2003年多选

   14.车辆购置税的计算：2005年单选

   15.土地增值税的计算：2004年计算题

   16.土地增值税计算增值额时允许扣除的项目：2004年多选

三、本章重点与难点

   一、房产税

   1．房产税纳税人、征税对象和征税范围

   （1）房产税的纳税人

   房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人，经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。

   注意：外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业以及外籍人员和香港、澳门、台湾同胞等拥有的房产缴纳的是城市房地产税，所以，他们不是房产税的纳税人。

   （2）房产税的征税对象和征税范围

   房产税是对四类地区（城市、县城、建制镇和工矿区）的房产征税。

   2．房产税计税依据、税率和应纳税额的计算

   （1）房产税的计税依据和税率

   房产税的征收方式分为从价计征和从租计征两种，其计税依据和税率也有所不同。

   ①从价计征

   从价计征的房产税以房产余值为计税依据。即按房产原值一次减除10%～30%后的余值的1.2％计征。注意：第一，无论房产新旧，均按房产的原值确定；第二，具体减除幅度由省、自治区、直辖市人民政府确定。

   ②从租计征

   从租计征的房产税以房屋出租取得的租金收入为计税依据，其税率为12%。注意，纳税人出租房屋除征收房产税外，还需按5%征收营业税。

   （2）房产税应纳税额的计算

   ①从价计征的房产税应纳税额的计算；

   应纳税额=应税房产原值×（1—扣除比例）×1.2%

   ②从租计征的房产税应纳税额的计算：

   应纳税额=租金收入×12%

   二、车船使用税法律制度

   1．车船使用税纳税人和征税范围

   （1）车船使用税的纳税人，是指在中国境内拥有并且使用车船的单位和个人。注意：外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业以及外籍人员和香港、澳门、台湾同胞等使用的车船缴纳的是车船使用牌照税，所以，他们不是车船使用税的纳税人。

   （2）车船使用税的征税范围，包括行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于中国境内河流、湖泊或者领海的船舶两大类。车辆包括机动车辆和非机动车辆；船舶包括机动船舶和非机动船舶。

   2．车船使用税的计税依据、税率和应纳税额的计算

   （1）车船使用税的计税依据

   ①乘人汽车、电车、摩托车、自行车、人力车和畜力车，以“辆”为计税依据。

   ②载货汽车、机动船，以“净吨位”为计税依据。

   ③非机动船，以“载重吨位”为计税依据。

   （2）车船使用税的税率

   对应税车辆实行有幅度的定额税率

   （3）车船使用税应纳税额的计算。

   车船使用税应纳税额的计算，相对而言比较简单，考生应重点注意掌握机动车挂车、从事运输业务的拖拉机和客货两用汽车应纳税额的计算。

   ①机动车挂车应纳税额=挂车净吨位数×（载货汽车净吨位年税额×70%）

   ②从事运输业务的拖拉机应纳税额=所挂拖车的净吨位数×（载货汽车净吨位年税额×50%）

   ③客货两用汽车应纳税额分两步计算：

   乘人部分=辆数×（适用乘人汽车年税额×50%）

   载货部分=净吨位数×适用税额

   三、印花税法律制度

   1．印花税纳税人和征税范围

   （1）印花税的纳税人

   印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。包括立合同人、立账簿人、立据人，领受人和使用人。

   （2）印花税的征税范围

   印花税的征税范围包括：①购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或具有合同性质的凭证；②产权转移书据；③营业账簿；④权利许可证照。⑤经财政部确定征税的其他凭证。

   2．印花税税率

   印花税的税率既有比例税率，又有定额税率。

   3．印花税计税依据和应纳税额的计算

   （1）印花税的计税依据

   ①合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。

   ②营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。

   ③不记载金额的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及企业的日记账簿和各种明细分类账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。

   （2）印花税应纳税额的计算。

   四、契税法律制度

   1．契税纳税人和征税对象

   （1）契税的纳税人

   契税的纳税人，是指在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。注意这里是承受方纳税，这与其他税种的纳税人有所不同。

   （2）契税的征税对象

   契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象。土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。

   契税的征税对象具体包括：①国有土地使用权出让；②土地使用权转让；③房屋买卖；④房屋赠与；⑤房屋交换。

   2．契税计税依据、税率和应纳税额的计算

   （1）契税的计税依据

   ①国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据。

   ②土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。

   ③土地使用权交换、房屋交换，以交换土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。

   ④以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时应补交的契税，以补交的土地使用权出让费用或土地收益作为计税依据。

   （2）契税的税率

   契税采用比例税率，并实行3%～5%的幅度税率。

   （3）契税应纳税额的计算

   应纳税额=计税依据×税率

   五、资源税法律制度

   1．资源税纳税人和征税范围

   资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。外商投资企业及外国企业也属于资源税的纳税人，但是请考生注意一个考点，即中外合作开采陆上石油资源，征收矿区使用费，暂不征收资源税。

   我国目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类，具体包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐七类。

   2．资源税税目和税额

   资源税采用定额税率，从量定额征收。

   3．资源税计税依据和应纳税额的计算

   （1）资源税的计税依据

   资源税应纳税额的计税依据是课税数量。

   （2）资源税应纳税额的计算

   资源税应纳税额的计算公式为：

   应纳税额=课税数量×单位税额

   代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额

   注意，在对纳税人征收资源税的同时，还应征收增值税，而销售金属矿采选产品和非金属矿采选产品，增值税税率为13%的低税率。

   六、城镇土地使用税法律制度

   1．城镇土地使用税纳税人、征税对象及征税范围

   （1）城镇土地使用税的纳税人，是指在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人。注意；对外商投资企业和外国企业用地征收土地使用费，所以，他们不征收城镇土地使用税。

   （2）凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，都是城镇土地使用税的征税对象。

   （3）城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区。

   2．城镇土地使用税的计税依据

   城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。

   3．城镇土地使用税税率和应纳税额的计算

   城镇土地使用税采用定额税率。

   应纳税额计算公式为：

   年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额

   七、车辆购置税法律制度

   1．车辆购置税的纳税人

   车辆购置税的纳税人，是指在中华人民共和国境内购置《车辆购置税暂行条例》规定的车辆的单位和个人。

   2．车辆购置税的征税范围

   车辆购置税的征税范围包括：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

   3．车辆购置税的计税依据

   车辆购置税的计税依据是车辆的计税价格

   （1）纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税额。

   （2）纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：

   计税价格=关税完税价格+关税+消费税

   （3）纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照最低计税价格核定。

   上述计税价格的规定与增值税计税价格的规定相同。

   4．车辆购置税的税率和应纳税额的计算

   车辆购置税的固定比例税率为10%。

   应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税价格×税率

   八、土地增值税法律制度（重点内容）

   1．土地增值税的纳税人

   土地增值税的纳税人是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。

   2．土地增值税的征税范围

   土地增值税的征税范围包括：（1）转让国有土地使用权；（2）地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。

   3．土地增值税计税依据（重点）

   土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。

   （1）增值额

   增值额是指纳税人转让房地产所取得的收入，减去取得土地使用权时所支付的土地价款、土地开发成本、地上建筑物成本及有关费用、销售税金等（简称扣除项目）后的余额。

   增值额的计算公式是：增值额=转让房地产取得的收入—扣除项目

   （2）转让房地产取的收入

   纳税人转让房地产取得的收入、包括转让房地产的全部价款及有关经济利益。

   （3）扣除项目

   土地增值税的扣除项目包括：①取得土地使用权所支付的金额；②开发土地的成本、费用；③新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；④与转让房地产有关的税金；⑤财政部规定的其他扣除项目。

   4．土地增值税税率及应纳税额的计算

   （1）土地增值税的税率

   土地增值税实行四级超率累进税率。

   （2）土地增值税应纳税额的计算

   土地增值税的计算有两种计算公式，建议考生重点掌握速算扣除法计算公式，即：

   土地增值税税额=增值额×适用税率—扣除项目金额×速算扣除系数

(责任编辑：徐斌)