长江股份有限公司（以下简称长江公司）2002年至2005年投资业务的有关资料如下：（1）2002年11月1日，长江公司与东方股份有限公司（以下简称东方公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：长江公司收购东方公司股份总额的40%，收购价格为360万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2002年12月31日。该股权转让协议于2002年12月25日分别经长江公司和东方公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。（2）2003年1月1日，东方公司股东权益总额为1200万元，其中股本为600万元，资本公积为150万元，未分配利润为450万元（均为2002年度实现的净利润）（3）2003年1月1日，东方公司董事提出2002年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，东方公司股东权益总额仍为1200万元，其中股本为600万元，资本公积为150万元，盈余公积为67.5万元，未分配利润为382.5万元。（4）2003年1月1日，长江公司以银行存款支付收购股权价款360万元，并办理了相关的股权划转手续。（5）2003年5月1日，东方公司股东大会通过2002年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积：按实现净利润的5%提取法定公益金；分配现金股利200万元（6）2003年6月5日，长江公司收到东方公司分派的现金股利。（7）2003年6月12日，东方公司接受外单位捐赠的新固定资产一台，东方公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。（8）2003年度，东方公司实现净利润400万元。（9）2004年5月4日，东方公司股东大会通过2003年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。（10）2004年度，东方公司发生净亏损200万元。（11）2004年12月31日，长江公司对东方公司投资的预计可收回金额为482万元（12）2005年1月5日，长江公司将其持有的东方公司股份全部对外转让，转让价款330万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定长江公司在转让股份过程中没有发生相关税费。

　　要求： 编制长江公司上述经济业务有关的会计分录（假定股权投资差额按10年摊销，“长期股权投资”科目要求写出明细科目）（答案中的金额单位用万元表示

　　答案：

　　①借：长期股权投资— 东方公司（投资成本） 360

　　贷：银行存款 360

　　借：长期股权投资—东方公司（投资成本） 120

　　贷：资本公积—东方公司（股权投资准备） 120（注意，条件中股权投资差额按5年摊销是个陷阱。按以前的做法是可以贷记长期股权投资－股权投资差额科目的，但新的做法是计入资本公积科目）

　　②借：应收股利 80

　　贷：长期股权投资—东方公司（投资成本） 80（投资前被投资单位的净损益已包含在取得时的投资成本中去了，所以对于属于投资前被投资单位实现净利润的分配额，投资企业应冲减长期股权投资的账面价值）

　　③借：银行存款 80

　　贷：应收股利 80

　　④借：长期股权投资—东方公司（股权投资准备） 32（注意权益法下的处理）

　　贷：资本公积—股权投资准备 32

　　⑤借：长期股权投资—东方公司（损益调整） 160

　　贷：投资收益 160

　　⑥借：投资收益80

　　贷：长期股权投资—东方公司（损益调整） 80

　　⑦借：资本公积－股权投资准备30

　　贷：长期投资减值准备—东方公司30（此时长期股权投资的账面余额为512万元，可回收金额为482万元，差额为30万元，为应计提的减值准备数。由于应计提的减值准备数30万元小于原记入“资本公积－股权投资准备”120万元，则按应计提的长期股权投资减值准备金额30万元作此分录）

　　⑧借：银行存款 330

　　长期投资减值准备 30

　　投资收益 182

　　贷：长期股权投资—东方公司（投资成本） 400

　　—东方公司（损益调整） 80

　　—东方公司（股权投资准备） 32

　　资本公积－股权投资准备 30（处置时将原计提减值准备时冲减的至该投资处置时尚未恢复的“资本公积－股权投资准备”，贷记该科目）

　　借：资本公积—股权投资准备 32

　　贷：资本公积—其他资本公积 32

　　注：第一题考察第四章主要是第四节和第五节内容的结合。本题的难点在于股权投资差额应计入资本公积科目，而不是股权投资差额科目；二是在这种情况下的减值准备如何计提；再次是投资处置时应注意将未恢复的资本公积首先恢复；最后是资本公积内部科目之间的转换。　　

(责任编辑：徐斌)