2006年中级会计职称考试 《中级经济法》第九章 流转税法律制度 历年试题解析

   历年试题题型解析

一、单选题

   1.某旅行社4月份组织一个共30人的旅行团旅游，向每人收取旅游费3000元。旅游期间由旅行社为每人支付住宿费1200元、餐费1000元、交通费350元、门票50元。旅游业适用营业税生产率为5%，旅行社该项业务应缴纳营业税（ ）元。（2003年）

   A．2700

   B．600

   C．1200

   D．4500

   〔答案〕B

   〔解析〕旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。在本题中，旅行社应缴纳的营业税=（3000—1200—1000—350—50）×30×5%=600元

2.某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30000元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%。体育馆应为该歌星代扣代缴的营业税税额为（ ）元（2004年）

   A．15300

   B．14940

   C．18000

   D．17640

   〔答案〕B

   〔解析〕（1）单位或者个人进行演出由他人售票的，其营业税应纳税款以售票者为扣缴义务人。因此，该体育馆为扣缴义务人。（2）单位或者个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的费用后的余额为营业额。（3）应代扣代缴的营业税税额=（600000—30000×3—600000×2%）×3%=14940元。

3.某化妆品企业于2005年3月8日将一批自制护肤品用于职工福利，该产品无同类消费品销售价格，该批产品成本为10万元，成本利率为5%，消费税税率为8%，该批产品应纳消费税税额为（ ）万元。 （2005年）

   A．0.91 B.0.84

   C. 0.78 D.0.74

   〔答案〕A

   〔解析〕10×（1+5％）/（1-8％）×8％＝0.91万元。

4.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的是（ ） （2005年）

   A．银行销售金银

   B．邮政部门销售集邮商品

   C．房地产公司销售商品房

   D．融资租赁公司出租设备

   〔答案〕A

   〔解析〕银行销售金银的业务，应当征收增值税；邮政部门销售集邮商品，不征收增值税，征收营业税；房地产公司销售商品房的业务，征收营业税；融资租赁公司出租设备，应当征收营业税。

5.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，增值税一般纳税人应当开具增值税专用发票的是（ ） （2005年）

   A．销售不动产

   B．向个人消费者销售应税货物

   C．将货物用于集体福利

   D．收到代销单位送交的代销货物清单

   〔答案〕D

   〔解析〕销售不动产、将货物用于集体福利和向消费者销售应税项目，都属于不得开具专用发票，只能开具普通发票的情形。

   二、多项选择题

   1.根据营业税法律制度的规定，下列各项中，征收营业税的有（ ）（2003年）

   A．房地产公司销售写字楼

   B．商业企业销售空调并负责安装

   C．医疗机构提供医疗服务

   D．建筑公司转包建筑安装业务

   〔答案〕AD

   〔解析〕（1）选项B属于混合销售，商业企业的混合销售一并征收增值税；（2）选项C属于营业税的免税项目。

   2.根据消费税法律制度的规定，对部分应税消费品实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。下列各项中。属于实行复合计税办法的消费品有（ ） （2005年）

   A．卷烟

   B．烟丝

   C．粮食白酒

   D．薯类白酒

   〔答案〕ACD

   〔解析〕依据税法规定，从2001年6月1日起，对卷烟实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法；从2001年5月1日起，对粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。

3.根据营业税法律制度的规定，下列项目中，免征营业税有的（ ） （2005年）

   A．幼儿园提供的育养服务

   B．学生勤工俭学所提供的劳务

   C．航空运输部门提供的运输服务

   D．婚姻介绍所提供的婚姻介绍服务

   〔答案〕ABD

   〔解析〕依据规定，托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，学校及其他教育机构提供的教育服务，学生勤工俭学所提供的劳务等，都属于免征营业税的项目。航空运输部门提供的运输服务是要交纳营业税的。

三、判断题

   1．对营业税纳税人销售某项不动产价格明显偏低而又没有正当理由的，税务机关应当首先按纳税人当月销售的同类不动产的平均价格核定其营业额（ ）（2003年）

   〔答案〕对

   〔解析〕营业税的纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时，价格明显偏低又没有正当理由的，主管税务机关可以按照下列顺序核定其营业额；（1）按照纳税人“当月”提供的同类不动产的平均价格核定；（2）按照纳税人“最近时期”提供的同类不动产的平均价格核定；（3）按计算公式核定计税价格。

四、计算分析题

   1．某电子企业为增值税一般纳税人，2003年2月发生下列经济业务：

   （1）销售A产品50台，不含税单价8000元，货款收到后，向购买者开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。

   （2）将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本为6000元。该产品尚未投放市场。

   （3）单位内部基本建设领用甲材料1000公斤，每公斤单位成本为50元。

   （4）改、扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤，每公斤单位成本为50元，同时领用A产品5台。

   （5）当月丢失库存乙材料800公斤，每公斤单位成本为20元，作待处理财产损溢处理。

   （6）当月发生购进货物的全部进项税额为70000元。

   其他相关资料，上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货方增值税税率均为17%，税务局核定的B产品成本利润为10%。

   要求：

   （1） 计算当月销项税额；

   （2） 计算当月可抵扣进项税额；

   （3） 计算当月应缴增值税税额。（2003年）

   【答案】

   （1）当月销项税额=[50×8000+5×8000+20×6000×（1+10%）]×17%=97240（元）（2分）

   （2）当月可抵扣进项税额=70000—（50×1000+50×200+20×800）×17%=57080（元）（2分）

   （3）当月应纳增值税额=97240—57080=40160（元）（1分）

   或者：

   （1）销售A产品销项税额=8000×50×17%=68000（元）（0.5分）

   （2）将B产品分配给投资者的销项税额=6000×（1+10%）×20×17%=22440（元）（0.5分）

   （3）改、扩建幼儿园用A产品销项税额=8000×5×17%=6800（元）（0.5分）

   （4）当月销项税额=68000+22440+6800=97240（元）（0.5分）

   （5）单位内部基建领用甲材料=1000×50×17%=8500（元）（0.5分）

   （6）改、扩建幼儿园领用甲材料=200×50×17=1700（元）

   （7）当月丢失库存乙材料=800×20×17%=2720（元）（0.5分）

   （8）进项税转出合计=8500+1700+2720=12920（元）

   （9）当月可抵扣进项税额=70000—12920=57080（元）（0.5分）

   （10）当月应纳增值税额=97240—57080=40160（元）（1分）

   【解析】（1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，增值税的纳税义务发生时间均为收到货款，并将提货单交给买方的当天。因此，当纳税人销售A产品50台，尽管购买方尚未提货，仍应缴纳增值税。（2）将新试制的B产品分配给投资者，视为销售，应缴纳增值税；但由于B产品没有市场价格，因此应计算其组成计税价格。（3）改、扩建幼儿园领用A产品，视同销售，应缴纳增值税。（4）单位内部基建、改扩建幼儿园领用甲材料以及当月丢失库存乙材料所对应的进项税额不得扣除，因此其进项税额应当从当月的进项税额中扣减。

2．某企业2003年3月发生下列业务：

   （1）从国外进口一批A类化妆品，关税完税价格为820000元，已缴纳关税230000元。

   （2）委托某工厂加工B类化妆品，提供原材料价值68000元，支付加工费2000元。该批加工产品已收回（受托方没有B类化妆品同类货物价格）。

   （3）销售本企业生产的C类护肤品，取得销售额580000元（不含增值税）

   （4）“三八”妇女节，向全体女职工发放C类护肤品，计税价格8000元（不含增值税）。

   其他相关资料，A类、B类化妆品适用的消费税税率为30%，C类护肤品适用的消费税税率为8%。

   要求：

   （1）计算A类化妆品应缴纳的消费税；

   （2）计算B类化妆品应缴纳的消费税；

   （3）计算C类化妆品应缴纳的消费税；

   （4）计算该企业3月份应缴纳的消费税。（2003年）

   【答案】

   （1） 进口A类化妆品应交纳消费税=（820000+230000）/（1—30%）×30%=450000（元）（1.5分）

   （2） 委托加工B类化妆品应缴纳消费税=(68000+2000)/（1—30%）×30%=30000（元）（1.5分）

   （3） C类护肤品应缴纳消费税=（580000+8000）×8%=47040（元）（1.5分）

   （4） 该企业3月份应缴纳消费税=450000+3000+47040=527040（元）（0.5分）

   或者：

   （1）从国外进口A类化妆品的组成计税价格=（820000+230000）/（1—30%）=1500000（元）（1分）

   （2）进口A类化妆品应交纳消费税=1500000×30%=450000（元）（0.5分）

   （3）委托加工的B类化妆品的组成计税价格=（68000+2000）/（1—30%）=100000（元）（1分）

   （4）委托加工B类化妆品应缴纳消费税=100000×30%=30000（元）（0.5分）

   （5）销售C类护肤品应缴纳消费税=58000×8%=46400（元）（1分）

   （6）“三八”妇女节发放的C类护肤品应缴纳消费税=8000×8%=640（元）（0.5分）

   （7）该企业3月份应缴纳消费税=450000+3000+46400+640=527040（元）（0.5分）

   3．视讯电器商场为增值税一般纳税人。2004年3月份发生如下经济业务：

   （1）销售特种空调取得含税销售收入177840元，同时提供安装服务收取安装费19890元。

   （2）销售电视机120台，每台含税零售单价为2223元。

   （3）代销一批数码相机，按含税销售总额的5%提取代销手续费14391元

   （4）购进热水器50台，不含税单价800元，货款已付；购进DVD播放机100台，不含税单价为600元，货款已付。两项业务均已取得增值税专用发票。

   （5）当月该商场其他商品含税销售额为163800元。

   已知：该商场上月未抵扣进项税额6110元；增值税使用税率为17%。

   要求：

   （1）计算该商场3月份的销项税额、进项税额、应纳增值税税额。

   （2）该商场提供空调安装服务应否缴纳营业税？为什么？〔2004年〕

   【答案】

   （1）计算当期应纳税额

   当期进项税额=（800×50+600×100）×17%=17000（元）

   当期销项税额=177840÷（1+17%）×17%+19890÷（1+17%）×17%+2223÷（1+17%）×120×17%+（14391÷5%）÷（1+17%）×17％＋163800÷（1＋17％）×17％=133110（元）

   当期应纳税额=133110—17000—6110=110000（元）

   （2）该商场提供空调安装服务不缴纳营业税，根据规定从事货物的生产、批发或者零售的企业，发生混合销售行为，视同销售货物，应当一并征收增值税。

   4．某进出口公司进口一批机器设备，经海关审定的成交价为200万美元。另外，货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输费10万美元，保险费20万美元，由买方负担的购货佣金5万美元、包装劳务费3万美元。

   已知：市场汇率为1美元=8.3人民币元，该机器设备适用关税税率为30%

   要求：根据上述情况和关税法律制度的有关规定，回答下列问题：

   （1）进出口公司在进口该批机器设备过程中发生的哪些费用应计入货物的完税价格？

   （2）计算进口该批机器设备应缴纳的关税税额

   （3）说明进出口公司进口该批机器设备申报缴纳关税的期限。 （2005年）

   【答案】

   （1）进口货物的完税价格由海关以进口应税货物的成交价格以及该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费及其相关费用、保险费为基础审查确定。所以进出口公司在进口该批机器设备过程中审定的成交价200万美元、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输费10万美元、保险费20万美元以及包装劳务费3万美元都应计入货物的完税价格。

   （2）关税税额＝关税完税价格×关税税率＝（200+10+20+3）×8.3×30％＝580.17万元

   （3）进出口公司应当自运输该批机器设备的运输工具申报进境之日起14日内，向货物进境地海关申报。

(责任编辑：徐斌)