2006年中级会计职称考试 《中级会计实务》第十一章 收入和利润 历年试题解析

   历年试题题型解析

（一）单项选择题

   1、下列各项中，应计入营业外支出的是（ ）。（2003年）

   A．保管人员过失造成的原材料净损失

   B．建设期间工程物资盘亏净损失

   C．筹建期间固定资产清理发生的净损失

   D．经营期间固定资产清理发生的净损失

   〔答案〕D

   〔解析〕保管人员过失造成的原材料净损失计入管理费用；建设期间工程物资盘亏净损失计入在建工程；筹建期间固定资产清理发生的净损失计入长期待摊费用。

   2、下列各项，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。（2003年）

   A．出售无形资产收取的价款

   B．出售固定资产收取的价款

   C．出售原材料收取的价款

   D．出售长期股权收取的价款

   〔答案〕C

   〔解析〕收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。

   3、某企业年初累计可抵减时间性差异为2300万元，本年发生可抵减时间性差异为500万元。适用的所得税税率由上年的33％调整为本年的30％。采用债务法核算所得税的情况下，本年递延税款的发生额为（ ）万元。（2003年）

   A．81（借方）

   B．81（贷方）

   C．69（借方）

   D．69（贷方）

   〔答案〕A

   〔解析〕递延税款的发生额＝2300×（30％－33％）+500×30％＝81（万元）（借方）。

   4、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。2004年1月1日，甲公司将一批商品出售给乙公司，销售价格为1000万元（不含增值税额）；该批商品的实际成本为1010万元，已计提的存货跌价准备为50万元。当日，甲公司又将该批商品以经营租赁的方式租回。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的递延收益为（ ）万元。（2004年）

   A．-10

   B．40

   C．160

   D．210

   〔答案〕B

   〔解析〕如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当单独设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的租金支付比例进行分摊。应确认的递延收益＝1000-（1010-50）＝40（万元）

   5、下列各项，经批准应计入营业外支出的是（ ）。（2004年）

   A．计量差错造成的存货盘亏

   B．管理不善造成的存货盘亏

   C．管理不善造成的固定资产盘亏

   D．工程建造期间发生的工程物资盘亏

   〔答案〕C

   〔解析〕A、B选项计入管理费用，D选项计入在建工程。

   6、2004年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2005年12月31日完工；合同总金额为12 000万元，预计总成本为10 000万元。截止2004年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本3 000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2004年度对该项建造合同确认的收入为（ ）万元。 （2005年）

   A．3 000 B．3 200 C．3 500 D．3 600

   〔答案〕D

   〔解析〕2004年度对该项建造合同确认的收入＝12000*（3000/10000）＝3600万元。

（二）多项选择题

   1、下列各项中，会导致工业企业当期营业利润减少的有（ ）。（2003年）

   A．出售无形资产发生的净损失

   B．计提行政管理部门固定资产折旧

   C．办理银行承兑汇票支付的手续费

   D．出售短期债券投资发生的净损失

   〔答案〕BC

   〔解析〕出售无形资产发生的净损失记入“营业外支出”科目，出售短期债券投资发生的净损失记入“投资收益”科目，不会导致工业企业当期营业利润减少。

   2、某工业企业计提的下列减值准备中，应计入营业外支出的有（ ）。（2004年）

   A．计提存货跌价准备

   B．计提固定资产减值准备

   C．计提长期投资减值准备

   D．计提无形资产减值准备

   〔答案〕BD

   〔解析〕计提存货跌价准备应计入管理费用；计提长期投资减值准备应计入投资收益。

   3、在企业与关联方发生交易的情况下，下列各项中，属于企业应在会计报表附注中披露的内容有（ ）。 （2005年）

   A．定价政策 B．交易金额

   C．交易类型 D．关联方关系的性质

   〔答案〕ABCD

   〔解析〕在企业与关联方发生交易的情况下，企业应在会计报表附注中披露的内容包括关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：交易的金额或相应的比例、未结算项目的金额或相应比例、定价政策、关联方之间签订的交易协议或合同如涉及当期和以后各期的，应当在签订协议或合同的当期和以后各期披露协议或合同的主要内容、交易总额以及当期的交易数量及金额、对于因关联交易产生的资本公积期末余额中的关联交易差价、应当分别说明其性质、产生的原因及金额。

   （三）判断题

   1、采用递延法核算所得税时，资产负债中“递延税款”项目的余额表示企业由于前期多付或少付所得税而形成的资产或者负债。（　　）（2003年）

   〔答案〕×

   〔解析〕采用递延法核算所得税时并不代表收款的权利或付款的义务。而采用债务法核算时，本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额，在资产负债表中作为未来应付税款的债务，或者作为代表预付未来税款的资产。

   2、建造合同的预计总成本超过预计总收入时，应将预计损失确认为当期费用。（　　）（2004年）

   〔答案〕×

   〔解析〕如果合同预计总成本大于合同预计总收入，预计发生损失总额，扣除已在“工程施工－毛利”中反映了的亏损，应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失确认为当期损失。

   3、以旧换新方式销售商品，所售商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。（ ） （2005年）

   〔答案〕√

   〔解析〕以旧换新方式销售商品，是指销售方在销售商品时，回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。

（四）计算分析题

   甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%。2004年5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，‘坏账准备’科目贷方余额为5万元；“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。

   甲公司2004年6月至12月有关业务资料如下：

   （1）6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为2004年12月1日。该商品销售符合收入确认条件。

   （2）6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为2004年10月10日。该商品销售符合收入确认条件。

   （3）6月20日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税为85万元；收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为2004年12月20日。该商品销售符合收入确认条件。

   （4）6月25日，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。

   （5）6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏准备，计提比例为5%。假定6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。

   （6）9月1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为3个月的流动资金借款1080万元，年利率为4%，到期一次还本利息。假定甲公司月末不预提流动资金借款利息。

   （7）9月10日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。

   （8）10月20日，将6月20日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现，贴现金额580万元。协议约定，中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时，可向甲公司追偿。假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。

   （9）12月1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司赊销商品的账款。

   （10）12月20日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。当日，甲公司收到中国工商银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；同时将应收票据转为应收账款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司赊销商品的账款。

   （11）12月31日，甲公司对各项应收账款计提坏准备，其中对乙公司应收帐款采用个别认定法，计提比例为20%。假定2004年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。

   要求：根据上述资料，编制甲公司上述公司业务相关的会计分录（涉及商品销售的，只编制确认相关销售收入及增值税的会计分录）。 （“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示） （2005年）

   〔答案〕

   （1）

   借：应收账款－乙公司 1170

      贷：主营业务收入 1000

          应交税金－应交增值税（销项税额）170

   （2）

   借：应收账款－丙公司 234

      贷：主营业务收入 200

          应交税金－应交增值税（销项税额） 34

   （3）

   借：应收票据－丁公司 585

      贷：主营业务收入 500

          应交税金－应交增值税（销项税额） 85

   （4）

   借：银行存款 400

      贷：应收账款－戊公司 400

   （5）

   借：管理费用 56.84

      贷：坏账准备 56.84

   （1170*5％+（234+500－400）*1％－5＝56.84万元 ）

   （6）

   借：银行存款 1080

      贷：短期借款 1080

   （7）

   借：银行存款 190

       坏账准备 2.34

       营业外支出 41.66

      贷：应收账款－丙公司 234

   （8）

   借：银行存款 580

      贷：短期借款 580

   （9）

   借：短期借款 1080

       财务费用 10.8

      贷：银行存款 1090.8

   （10）

   借：短期借款 580

       财务费用 5

      贷：银行存款 585

   借：应收账款－丁公司 585

      贷：应收票据 585

   （11）

   借：管理费用 181.35

      贷：坏账准备 181.35

   （1170*20%+（234-234+500-400+585）*1%-61.84+2.34=181.35万元）

   （五）综合题

   1、广南股份有限公司（以下简称广南公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％；适用的所得税税率为33％采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售（出售）均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。

   广南公司2002年12月发生的经济业务及相关资料如下：

   （1）12月1日，向Ａ公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交Ａ公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予Ａ公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，Ｎ/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批商品的实际成本为75万元。

   （2）12月3日，收到Ｂ公司来函，要求对当年11月5日所购商品在销售价格上给予5％的折让（广南公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，但款项尚未收取）。经查核，该批商品存在外观质量问题。广南公司同意了Ｂ公司提出的折让要求。当日，收到Ｂ公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

   （3）12月10日，收到Ａ公司支付的货款，并存入银行。

   （4）12月15日，与Ｃ公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，Ｃ公司有偿使用广南公司的该项专利技术，使用期为2年，一次性支付使用费100万元；广南公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从Ｃ公司收取的使用费已存入银行。

   （5）12月16日与Ｄ公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为2个月，合同总价款为35.1万元（含增值税额）。合同签订日预收价款25万元，至12月31日，已实际发生安装费用14万元（均为安装人员工资），预计还将发生安装费用6万元。广南公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。

   （6）12月20日，收到Ｅ公司退回的商品一批。该批商品系当年11月10日售出，销售价格为50万元，实际成本为45万元，售出时开具了增值税专用发票并交付Ｅ公司，但未确认该批商品的销售收入，货款也尚未收取。经查核，该批商品的性能不稳定。广南公司办妥了退货手续，并将开具的红字增值税专用发票交给了Ｅ公司。

   （7）12月20日，与Ｆ公司签订协议销售商品一批，销售价格为800万元。根据协议，协议签订日预收价款400万元，余款于2003年1月31日交货时付清。当日，收到Ｆ公司预付的款项，并存入银行。

   （8）12月21日，收到先征后返的增值税34万元，并存入银行。

   （9）12月23日，收到国家拨入的专门用于技术研究的款项50万元，并存入银行。

   （10）12月31日，财产清查时发现原材料和固定资产盘亏。盘亏的原材料实际成本为10万元；盘亏的固定资产原价为100万元，累计折旧为70万元，已计提的减值准备为10万元。原材料盘亏系计量不准所致，因定资产盘亏系管理不善所致。盘亏损失经批准予以处理。

   （11）除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：

（12）12月31日，计算交纳本月应交所得税（假定本月无纳税调整事项）。

   要求：（1）编制广南公司上述（1）～（10）和（12）项经济业务相关的会计分录（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称）。（2）编制广南公司2002年12月份的利润表。（答案中的金额单位用万元表示）（2003年）

   〔答案〕

   （1）编制广南公司上述（1）～（10）和（12）项经济业务相关的会计分录

   ①

   借：应收账款－Ａ公司　　　117

      贷：主营业务收入　　　　　　100

          应交税金－应交增值税（销项税额）　　17

   借：主营业务成本　　　　75

      贷：库存商品　　　　75

   ②

   借：主营业务收入　　　　20×5％＝10

       应交税金－应交增值税（销项税额）　　1.7

      贷：应收账款－Ｂ公司　　　　11.7

   ③Ａ公司享受的现金折扣为：100×2％＝2（万元）

   借：银行存款　　　115

       财务费用　　100×2％＝2

      贷：应收账款－Ａ公司　　　　117

   ④

   借：银行存款　　　　100

      贷：其他业务收入　　　　100

   ⑤

   借：银行存款　　　　　25

      贷：预收账款　　　　25

   借：劳务成本　　　　14

      贷：应付工资　　　　14

   借：预收账款　　　　24.57

      贷：主营业务收入　　　35.10÷1.17×（14/20）＝21

          应交税金－应交增值税（销项税额）　　　　21×17％＝3.57

   借：主营业务成本　　　20×（14/20）＝14

      贷：劳务成本　　　14

   ⑥

   借：库存商品　　　　　45

      贷：发出商品　　　　45

   借：应交税金－应交增值税（销项税额）　　　　8.5

      贷：应收账款－Ｅ公司　　　　8.5

   ⑦

   借：银行存款　　　　400

      贷：预收账款　　　　　　400

   ⑧

   借：银行存款　　　　　34

      贷：补贴收入　　　　34

   ⑨

   借：银行存款　　　　　50

      贷：专项应付款　　　　50

   ⑩

   借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢　　　10

      贷：原材料　　　　10

   借：管理费用　　　10

      贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢　　　　10

   借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢　　　　20

       累计折旧　　　　70

       固定资产减值准备　　　　10

      贷：固定资产　　　　100

   借：营业外支出－固定资产盘亏　　　20

      贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢　　　　　20

   　利润总额＝（100-10+21）-（75+14）-6.5+（100-20）-15-（12.2+10）-（10.3+2）+14.2+34+8-（20+12.2）

   　　　　　＝70（万元）

   本月应交所得税＝70×33％＝23.1（万元）

   借：所得税　　　23.1

      贷：应交税金－应交所得税　　　　23.1

   借：应交税金－应交所得税　　　　23.1

      贷：银行存款　　　　　　23.1

   （2）编制广南公司2002年12月份的利润表

2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为33％，采用应付税款法核算所得税，不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。

   甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下：

   （1）12月1日，与Ａ公司签订合同，向Ａ公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。

   （2）12月1日，与Ｂ公司签订合同，向Ｂ公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价为418万元（不含增值税额）。

   （3）12月3日，与Ｃ公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。

   （4）12月10日，收到Ａ公司来函。来函提出12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8％的折让。甲公司同意了Ａ公司提出的折让要求。12月12日，收到Ａ公司支付的含增值税的价款1076.4万元（Ａ公司已扣除总价款的8％），并收到Ａ公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。

   （5）12月12日，与Ｅ公司签订合同，向Ｅ公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，Ｅ公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。

   （6）12月15日，与Ｆ公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经Ｆ公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到Ｆ公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经Ｆ公司验收合格，但因Ｆ公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定为维修人员工资）。

   （7）12月16日，与Ｇ公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。

   （8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。

   （9）12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已计提减值准备45万元，已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。

   （10）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。

   （11）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提短期投资跌价准备6万元，计提在建工程减值准备20万元，转回固定资产减值准备10万元。

   （12）除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。

   （13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定不考虑纳税调整事项）。

   要求：（1）编制2003年12月甲公司上述（1）～（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。

   　　　（2）编制甲公司2003年12月份的利润表。（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。）（2004年）

   〔答案〕

   （1）编制2003年12月甲公司上述（1）～（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。

   1）

   借：应收账款　　　　1170

      贷：主营业务收入　　　　1000

          应交税金－应交增值税（销项税额）　　　170

   借：主营业务成本　　　800

      贷：库存商品　　　　800

   2）

   借：银行存款　　　400×1.17＝468

      贷：库存商品　　　　340

          应交税金－应交增值税（销项税额）　　　400×17％＝68

          待转库存商品差价　　　400－340＝60

   借：财务费用　　　（418－400）÷6＝3

      贷：待转库存商品差价　　　　　3

   3）

   借：银行存款　　　　　351

      贷：预收账款　　　　　351

   4）

   借：银行存款　　　1076.4

       主营业务收入　　　　1000×8％＝80

       应交税金－应交增值税（销项税额）　　　80×17％＝13.6

      贷：应收账款　　　　　1170

   或：

   借：主营业务收入　　　80

       应交税金－应交增值税（销项税额）　　　13.6

      贷：应收账款　　　　93.6

   借：银行存款　　　　1076.4

      贷：应收账款　　　1076.4

   5）

   借：发出商品　　　　7200

      贷：库存商品　　　　7200

   6）

   借：银行存款　　　　23.4

      贷：预收账款　　　23.4

   借：预收账款　　　　　23.4

      贷：主营业务收入　　　　20

          应交税金－应交增值税（销项税额）　　3.4

   借：劳务成本〔或：生产成本〕　　　70

      贷：应付工资　　　　70

   借：主营业务成本　　　　70

      贷：劳务成本〔或：生产成本〕　　　70

   7）

   借：银行存款　　　　585

      贷：其他业务收入　　　　　500

          应交税金－应交增值税（销项税额）　　　　85

   借：其他业务支出　　　　460

      贷：原材料　　　　460

   8）

   借：银行存款　　　　765

      贷：应交税金－应交营业税　　　　　38

          无形资产　　　　602

          营业外收入　　　125

   9）

   借：银行存款　　　　　80

       长期投资减值准备　　　　45

      贷：长期债权投资　　　　105

          应收利息　　　　　5

          投资收益　　　　　15

   10）

   借：应收补贴款　　　　　　60

      贷：补贴收入　　　　　60

   借：银行存款　　　　　　　60

      贷：应收补贴款　　　　　60

   11）

   借：管理费用　　　　　　4

      贷：坏账准备　　　　4

   借：管理费用　　　　　　10

      贷：存货跌价准备　　　10

   借：投资收益　　　　　6

      贷：短期投资跌价准备　　　　6

   借：营业外支出　　　20

      贷：在建工程减值准备　　　　20

   12）

   借：固定资产减值准备　　　　10

      贷：营业外支出　　　　10

   13）

   借：所得税　　　　200×33％＝66

      贷：应交税金－应交所得税　　　　66

   （2）

(责任编辑：徐斌)