远洋公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2006年，远洋公司发生的经济业务如下：

　　（1）2006年5月1日，远洋公司与A签订协议，向A公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为1 800 000元，增值税额为306 000元。协议规定，远洋公司应在9月30日将所售商品购回，回购价为1 980 000元（不含增值税额）。商品已发出，货款已收到。假定：⑴该批商品的实际成本为1 440 000元；⑵不考虑其他相关税费。

　　（2）远洋公司委托B企业销售商品300件，协议价为每件500元，该产品单位成本为250元，增值税税率为17%，远洋公司收到B企业开来的代销清单时，开具增值税专用发票，发票上售价150 000元，增值税25 500元；B企业实际销售时自行定价，出售后开具代销清单，注明的售价为165 000元，增值税为28 050元，远洋公司收到了B企业支付的代销款。

　　（3）委托C单位代销一批商品，该批产品的销售价格为500 000元（不含增值税），成本为380 000元。月末时收到代销清单且代销的商品全部售出，代销手续费为商品销售价格的8%。该批商品的增值税率为17%，代销款已收到。

　　要求：（1）作出远洋公司售后回购的账务处理。

　　（2）分别作出远洋公司和B企业委托代销的账务处理。

　　（3）分别作出远洋公司和C企业委托代销的账务处理。

　　〔答案〕

　　（1）远洋公司售后回购的账务处理如下：

　　①发出商品时

　　借：银行存款 2 106 000

　　贷：库存商品 1 440 000

　　应交税金一应交增值税（销项税额） 306 000

　　待转库存商品差价 360 000

　　②由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。这样做的理由在于，此种售后回购本质上属于一种融资交易，回购价大于原价的差额相当于融资费用，因而应在计提时直接计入当期财务费用。

　　5月至8月，每月应计提的利息费用为36 000（180 000/5）元

　　借：财务费用 360 000

　　贷：待转库存商品差价 36 000

　　③9月30日，远洋公司购回5月1日销售的商品，增值税专用发票上注明商品价款1 980 000元，增值税额336 600元。

　　借：物资采购（或库存商品等） 1 980 000

　　应交税金一应交增值税（进项税额） 336 600

　　贷：银行存款（或应付账款） 2 316 600

　　借：待转库存商品差价 504 000

　　财务费用 36 000

　　贷：物资采购（或库存商品等） 540 000

　　（2）远洋公司的账务处理

　　a．将商品交给B企业时：

　　借：委托代销商品 75 000

　　贷：库存商品 75 000

　　b．收到代销清单时：

　　借：应收账款一B企业 175 500

　　贷：主营业务收入 150 000

　　应交税金一应交增值税（销项税额） 25 500

　　c．结转销售成本时：

　　借：主营业务成本 75 000

　　贷：委托代销商品 75 000

　　d．收到汇来的货款时：

　　借：银行存款 175 500

　　贷：应收账款一B企业 175 500

　　B企业的账务处理

　　a． 收到商品时：

　　借：委托代销商品 150 000

　　贷：代销商品款 150 000

　　b．实际销售商品时

　　借：银行存款 193 050

　　贷：主营业务收入 165 000

　　应交税金一应交增值税（销项税额） 28 050

　　c．结转销售成本时：

　　借：主营业务成本 150 000

　　贷：受托代销商品 150 000

　　d．将代销清单送达远洋公司时：

　　借：代销商品款 150 000

　　应交税金一应交增值税（进项税额） 25 500

　　贷：应付账款一远洋公司 175 500

　　e．按协议价款将款项付给远洋公司时：

　　借：应付账款 175 500

　　贷：银行存款 175 500

　　（3）远洋应作如下的账务处理：

　　a．发出商品时，应作如下会计分录：

　　借：委托代销商品 380 000

　　贷：库存商品 380 000

　　b． 收到代销清单时，应作如下的会计分录：

　　借：应收账款 585 000

　　贷：主营业务收入 500 000

　　应交税金一应交增值税（销项税额） 85 000

　　借：主营业务成本 380 000

　　贷：委托代销商品 380 000

　　c．借：营业费用 40 000

　　贷：应收账款 40 000

　　d．收到代销款时，应作如下的会计分录：

　　借：银行存款 545 000

　　贷：应收账款 545 000

　　C企业的账务处理

　　c． 收到商品时：

　　借：委托代销商品 500 000

　　贷：代销商品款 500 000

　　b．实际销售商品时

　　借：银行存款 585 000

　　贷：应付账款——远洋公司 500 000

　　应交税金一应交增值税（销项税额） 85 000

　　借：代销商品款 500 000

　　贷：委托代销商品 500 000

　　c．收到远洋公司开出的增值税专用发票时：

　　借：应交税金——应交增值税（进项税额） 85 000

　　贷：应付账款——远洋公司 85 000

　　d．归还远洋公司货款，并计算抵销手续费：

　　借：应付账款——远洋公司 585 000

　　贷：银行存款 545 000

　　主营业务收入 40 000

(责任编辑：徐斌)