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06《中级会计实务》第八章长期负债历年解析
时间:2005年12月27日18:34 我来说两句(0)  

 
来源:财考网

2006年中级会计职称考试 《中级会计实务》第八章 长期负债 历年试题解析

   历年试题题型解析

   

(一)单项选择题

   1、乙公司2000年1月1日折价发行5年期一次还本的公司债券。该债券的实际发行价格为1000万元(不考虑发行费用),债券面值总额为1100万元,票面年利率为6%。该债券于每年6月30日和12月31日支付利息。2002年7月1日“应付债券”科目的月初余额为( )万元。(2003年)

   A.1050

   B.1300

   C.1215

   D.1265

   答案:A

   解析:“应付债券”科目的月初余额=1000+100÷5×2.5=1050(万元)

   2、某企业于2002年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产,2002年12月31日该固定资产全部完工并投入使用,该企业为建造该固定资产专门借入的款项有两笔:第一笔为2002年1月1日借入的800万元,借款年利率为8%,期限为2年;第二笔为2002年7月1日借入的500万元,借款年利率为6%,期限为3年;该企业2002年计算资本化的借款费用时所使用的资本化率为( )(计算结果保留小数点后两位小数)。
(2003年)

   A.7.00%

   B.7.52%

   C.6.80%

   D.6.89%

   答案:B

   解析:借款费用资本化率=(800×8%+500×6%÷2)/〔800×(360/360)+500×(180/360)〕=7.52%。

   3、A公司为建造房于2003年4月1日从银行借入2000万元专门借款,借款期限为2年,年利率为6%。2003年7月1日,A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房, 并预付了1000万元工程款,厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2003年8月1日至11月30日中断施工,12月1日恢复正常施工,至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2003年度应予资本化的利息金额为( )万元。(2004年)

   A.80

   B.40

   C.30

   D.10

   答案:D

   解析:1000×〔(6-4)/12〕×6%=10

   4、某公司于2003年1月1日对外发行5年期、面值总额为20 000万元的公司债券,债券票面年利率为3%,到期一次还本付息,实际收到发行价款22 000万元。该公司采用直线法推销债券溢折价,不考虑其他相关税费。2004年12月31日,该公司该项应付债券的账面余额为( )万元。 (2005年)

   A. 21 200 B. 22 400 C. 23 200 D. 24 000

   答案:B

   解析:本题的会计分录

   购入时:

   借:银行存款 22000

      贷:应付债券-面值 20000

                  -溢价 2000

   2003年年末和2004年年末:

   借:财务费用 200

       应付债券-溢价 400

      贷:应付债券-应计利息 600

   所以2004年12月31日,该公司该项应付债券的账面余额=20000+2000-400*2+600*2=22400万元

(二)多项选择题

   1、依据《企业会计准则-借款费用》,下列为购建固定资产而发生的支出中,属于用于计算累计支出加权平均数时的资产支出有( )。(2003年)

   A.企业将自己生产的非现金资产用于固定资产建造

   B.自供应商处赊购(不带息)建造固定资产项目的物资

   C.以人民币专门借款向工程承包方支付进度款

   D.以外币专门借款支付在建工程所需设备购置款

   答案:ACD

   解析:资产支出包括支付货币资金、转移非现金资产和承担带息债务。以上选项只有自供应商除赊购(不带息)建造固定资产项目的物资不属于资产支出,其余均属于资产支出。

   2、企业为购建固定资产借入专门借款时,在固定资产建造期间,对于所发生的借款费用,应当在会计报表附注中披露的有( )。(2004年)

   A.当期资本化的借款费用金额

   B.当期专门借款发生的借款费用金额

   C.当期固定资产购建项目的累计支出

   D.当期用于确定资本化金额的资本化率

   答案:AD

   解析:在会计报表附注中披露的有:一是当期资本化的借款费用金额;二是当期用于确定资本化金额的资本化率。

   3、下列项目中,属于借款费用的有( )。(2004年)

   A.应付公司债券的利息  

   B.发行公司债券的手续费

   C.发行公司债券的折价

   D.外币借款发生的汇兑差额

   答案:ABD

   解析:发行公司债券的折价不属于借款费用,只有对债券折价进行摊销时,其摊销额才属于借款费用。

(三)判断题

   1、采用实际利率法对应付债券折溢价进行摊销时,应付债券账面价值逐期减少或增加,应负担的利息费用也随之逐期减少或增加( )(2003年)

   答案:√

   解析:

   2、为购置无形资产而发生的借款费用应当资本化( )。(2003年)

   答案:×

   解析:借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产。

   3、在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款汇兑差额,应当计入以该专门借款所购建固定资产的成本。( ) (2004年)

   答案:√

   解析:

   4、企业为购建固定资产专门借入的款项,其当期借款利息资本化的金额,不得超过当期该专门借款实际发生的利息总额。( ) (2004年)

   答案:√

   解析:

(四)计算分析题

   甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于20*1年1月1日以50400万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50000万元的可转换债券。

   该可转换债券期限为5年,票面年利率为3%。自20*2年起,每年1月1日付息。自20*2年1月1日起,该可转换债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股(每股面值1元),初始转换价格为每股10元,不足转为1股的部分以现金结清.

   其他相关资料如下:

   (1)20*1年1月1日,甲公司收到发行价款50400万元,所筹资金用于某机器设备的技术改造项目.该技术改造项目于20*1年12月31日达到预定可使用状态并交付使用.

   (2)20*2年1月1日,该可转换债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清.

   假定:①甲公司对债券的溢价采用直线法摊销;②每年年末计提债券利息和摊销溢价;③20*1年该可转换债券借款费用的80%计入该技术改造项目成本;④不考虑其他相关因素.

   要求:

   ⑴编制甲公司发行该可转换债券的会计分录.

   ⑵计算甲公司20*1年12月31日应计提的可转换债券利息和摊销的溢价.

   ⑶编制甲公司20*1年12月31日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录。

   ⑷编制甲公司20*2年1月1日支付可转换债券利息的会计分录。

   ⑸计算20*2年1月1日可转换债券转为甲公司普通股的股数。

   ⑹编制甲公司20*2年1月1日与可转换债券转为普通股有关的会计分录。

   ⑺编制甲公司20*4年12月31日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录。

   ⑻编制甲公司未转换为股份的可转换债券到期时支付本金计利息的会计分录。

   (“应付债券”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示。)(2004年)

   答案:

   (1)编制甲公司20×1年1月1日发行该可转换债券的会计分录。

   借:银行存款 50400

      贷:应付债券——可转换债券(面值)50000

          应付债券——可转换债券(溢价) 400

   (2)计算甲公司20×1年2月31日应计提的可转换债券利息和摊销的溢价。

   应计提的债券利息=50000×3%=1500(万元)

   应摊销的债券溢价=400÷5=80(万元)

   (3)编制甲公司20×1年12月31日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录。

   借:在建工程 (1500-80)×80%=1136

       财务费用 (1500-80)×20%=284

       应付债券——可转换债券(溢价) 80

      贷:应付利息 1500

   (4)编制甲公司20×2年1月1日支付可转换债券利息的会计分录。

   借:应付利息 1500

      贷:银行存款 1500

   (5)计算20×2年1月1日可转换债券转为甲公司普通股的股数。

   该可转换债券的50%可转换的股数

   =25000÷10=2500(万股)

   (6)编制甲公司20×2年1月1日与可转换债券转为普通股有关的会计分录。

   借:应付债券——可转换债券 25000

               ——债券溢价 (400-80)×50%=160

      贷:股本 2500

          资本公积 22660

   (7)编制甲公司20×4年12月31日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录。

   借:财务费用 710

       应付债券——可转换债券(溢价) (400÷5)×50%=40

      贷:应付利息 25000×3%=750

   (8)编制甲公司未转换为股份的可转换债券到期时支付本金及利息的会计分录。

   借:应付债券——可转换债券(面值) 25000

       应付利息 25000×3%=750

      贷:银行存款 25750

   【解析】可转换债券转换为股份时,按债券的帐面价值结转,不确认转换损益。企业应按可转换公司债券的面值,借记“应付债券—可转换公司债券(债券面值)科目,按未摊销的溢价或折价,借记(或贷记)“应付债券—可转换公司债券(债券溢价、债券折价)科目,按已提的利息,借记“应付债券—可转换公司债券(应计利息)科目,按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目,按实际用现金支付的不可转换股份的部分,贷记“现金”等科目,借贷方的差额,贷记“资本公积-股本溢价”科目。

(五)综合题

   1、甲公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。以人民币作为记账本位币,对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算,按季计算汇兑损益。按季计提借款利息。按季计算借款费用资本化的金额(每季按90天计算,每月按30天计算),原材料采用实际成本进行日常核算。

   2002年第一季度甲公司发生如下业务和事项。

   (1)为建造A生产线,2002年1月1日向银行借入20000万美元,借入款项已以外币存入银行当日市场汇率为1美元=8.22人民币。该借款的期限为2年,年利率为8%,按单利计算,到期一次还本付息。

   (2)A生产线的建造采用部分外包方式,工程于2002年1月1日正式动工。1月1日以外币存款支付A生产线建造进度款1000万美元。

   (3)1月1日,自国外购入A生产线所需待安装设备,支付设备价款500万美元。

   (4)1月20日,将30万美元向银行兑换人民币,兑换取得的人民币已存入银行,当日市场汇率为1美元=8.30人民币,当日银行买入价为1美元=8.23人民币。

   (5)2月6日,从国外购入生产用原材料500万美元,为购进原材料支付进口关税250万元人民币,进口增值税400万元人民币。进口原材料发生的进口关税和增值税已以人民币银行存款支付;进口原材料已验收入库,外币货款尚未支付,当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。

   (6)3月1日,以外币存款支付A生产线建造进度款2400万美元,当日市场汇率为1美元=8.26元人民币。

   (7)3月2日,收到甲外商第一次外币出资1000万美元,款项已存入银行,当日市场汇率为1美元=8.28元人民币,投资合同中未约定折算汇率。

   (8)3月10日,收到甲外商第二次外币出资2000万美元,款项已存入银行,当日市场汇率为1美元=8.25元人民币,投资合同中未约定折算汇率。

   (9)3月20日,将本公司生产的一批产品销往国外,该批产品合同销售价格为600万美元,当日市场汇率为1美元=8.24元人民币,货款尚未收到。假定不考虑相关税费。

   (10)3月25日,按照与银行的借款协议,支付与1月1日借入的外币专门借款有关的借款手续费计2400万元人民币(该数额对甲公司具有重要性)。

   (11)3月25日,收到2001年12月发生的外币应收账款300万美元,当日市场汇率为1美元=8.30元人民币。

   (12)3月31日,为建造A生产线,聘请国外企业技术人员发生费用计300万美元。当日市场汇率为1美元=8.32元人民币,款项尚未支付。

   2002年第二季度甲公司发生如下业务和事项:

   (1)4月15日,以外币存款支付第一季度发生的应付国外企业技术人员的工资费用300万美元。当日市场汇率为1美元=8.23元人民币。

   (2)6月1日,以外币存款支付A生产线建造进度款2000万美元。当日市场汇率为1美元=8.24元人民币。

   (3)6月30日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。

   2002年第三季度甲公司发生如下业务和事项:

   (1)7月1日,因工程所需特种材料没有得到及时供应,A生产建造工程被迫停工,至9月30日仍未恢复建设。

   (2)除外币专门借款利息外,该季度未发生其他外币业务。

   (3)9月30日的市场汇率为1美元=8.26元人民币。

   2002年第四季度甲公司发生如下业务和事项:

   (1)10月15日,A生产线建造工程恢复建设。

   (2)11月1日,以外币存款支付A生产线建造进度款3000万美元,当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。

   (3)12月31日的市场汇率为1美元=8.28元人民币。

   其他相关资料:

   (1)上述用于A生产线购建的外币支出均以外币专门借款支付。

   (2)A生产线的实体建造工程(包括安装)于2002年12月31日全部完工且试运行正常。该生产线于2003年1月15日办理竣工决算,2003年2月1日正式投入使用。

   (3)甲公司有关外币账户2001年12月31日的期末余额如下:

   

要求:

   (1)指出甲公司A生产线购建项目中,借款费用开始资本化和停止资本化的时点。

   (2)编制甲公司2002年第一季度与外币业务相关的会计分录。

   (3)分别计算2002年3月31日“应收账款”、“应付账款”美元账户产生的汇兑损益,并合并编制相关的会计分录。

   (4)计算第一季度应计提的外币专门借款利息、购建A生产线累计支出加权平均数(不含辅助费用)及应予以资本化的借款费用金额(计算中涉及美元折算时使用当期期末汇率),并编制相关的会计分录。

   (5)计算第二季度与外币专门借款本息相关的汇兑损益,并编制相关的会计分录。

   (6)编制第三季度与外币专门借款利息费用相关的会计分录(计算中涉及美元折算时使用当期期末汇率)。

   (答案中的金额单位用万元表示)(2003年)

   答案:

   (1)借款费用开始资本化和停止资本化的时点:借款费用开始资本化的时点为2002年1月1日,即同时满足下列条件时才可以开始资本化: ①资产支出已发生。资产支出指为购建资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。②借款费用已经发生。即已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。③为使资产达到预定可使用状态所必要的实体购建活动已经开始。不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产动态进行建造活动的情况。

   停止资本化的时点为2002年12月31日,即当所购建的固定资产达到预定可使用状态时,应当停止借款费用的资本化。

   (2)编制甲公司2002年第一季度与外币业务相关的会计分录: 1月1日借入外币专门借款:

   借:银行存款――美元户(20000美元×8.22) 164400

      贷:长期借款――美元 164400

   1月1日支付工程进度款:

   借:在建工程 8220

      贷:银行存款-美元户(1000万美元×8.22) 8220

   1月1日购入A生产线设备:

   借:在建工程 4110

      贷:银行存款――美元户(500万美元×8.22) 4110

   1月20日兑换外币:

   借:银行存款――人民币户(30万美元×8.23) 246.90

       财务费用 2.10

      贷:银行存款――美元户(30万美元×8.30) 249

   2月6日购入原材料:

   借:原材料(500万美元×8.25+250) 4375

       应交税金-应交增值税(进项税额) 400

      贷:应付账款――美元户(500万×8.25) 4125

          银行存款――人民币户 (400+250)650

   3月1日支付工程进度款:

   借:在建工程 19824

      贷:银行存款――美元户(2400美元×8.26) 19824

   3月2日接受外币资本投资:

   借:银行存款――美元户(1000万美元×8.28) 8280

      贷:实收资本 8280

   3月10日接受外币资本投资:

   借:银行存款――美元户(2000万美元×8.25) 16500

      贷:实收资本 16500

   3月20日销售商品:

   借:应收帐款――美元户(600万美元×8.24) 4944

      贷:主营业务收入 4944

   3月25日支付外币专门借款手续费应予以资本化

   借:在建工程 2400

      贷:银行存款 2400

   3月25日收回外币应收账款:

   借:银行存款――美元户(300万美元×8.30) 2490

      贷:应收账款――美元户 2490

   3月31日发生在建工程项目应付工资:

   借:在建工程 2496

      贷:应付工资(300万美元×8.32) 2496

   (3)第一季度外币应收账款、应付账款汇兑损益

   3月31日:

   ① 外币应收账款科目的期末人民币余额=3296+4944-2490=5750(万元人民币)

   按期末汇率折合人民币金额=(400+600-300)×8.32=5824(万元人民币)

   汇兑损益=5824-5750=74(万元人民币)

   ② 外币应付账款期末人民币金额=988.80+4125=5113.80(万元人民币)

   按期末汇率折合人民币金额=(120+500)×8.32=5158.40(万元人民币)

   汇兑损失=5158.40-5113.80=44.60(万元人民币)

   借:应收账款 74

      贷:财务费用 (74-44.60)29.40

          应付账款 44.60

   (4)第一季度外币借款利息费用、购建A生产线累计支出加权平均数、应予资本化的借款费用金额及会计分录

   ① 每一季度应计提的外币专门借款利息费用=20000×8%×1/4=400(万美元)

   折合人民币=400×8.32=3328(万元人民币)

   ② 第一季度累计支出加权平均数=1000×90/90+500×90/90+2400×30/90=2300(万美元)

   折合人民币=2300×8.32=19136(万元人民币)

   ③ 第一季度外币长期借款汇兑损益=20000×(8.32-8.22)=2000(万元人民币)

   第一季度资本化率=8%×1/4=2%

   第一季度可予资本化的利息费用金额

   =第一季度累计支出加权平均数×季度资本化率

   =19136×2%=382.72(万元人民币)

   第一季度应予资本化的借款费用金额

   =第一季度应予资本化的借款利息费用+辅助性借款费用+汇兑损益

   =382.72+2400+2000=4782.72(万元人民币)

   ④ 第一季度借款费用会计分录:

   借:在建工程 (2000+382.72)2382.72

       财务费用 (5328-2382.72) 2945.28

      贷:长期借款(借款利息费用3328+借款汇兑损益2000) 5328

   注意:辅助费用已在支付时进行了会计处理。

   (5)第二季度外币专门借款本息的汇兑损益

   第一季度末“长期借款“账户本息合计=20000+400=20400(万美元)

   第二季度末“长期借款”本息合计 =20400+400=20800(万美元)

   由外币专门借款本息所产生的汇兑损益

   =20400×(8.25-8.32)+400×(8.25-8.25)

   =-1428(万元人民币)

   借:长期借款 1428

      贷:在建工程 1428

   (6)第三季度外币借款利息费用

   第三季度该项目因非正常原因连续停工3个月,应停止借款费用资本化,发生的借款利息全部计入当期损益

   借:财务费用(400×8.26) 3304

      贷:长期借款 3304

   【解析】关于外币业务的核算,新教材中已经简化。对本题掌握专门借款的资本化问题就可以了。

   注意对于借款费用的4项内容中:

   利息费用和折溢价的摊销,既要和资产支出相挂钩,又要和注意资本化期间的问题。

   汇兑损益的资本化,只要注意资本化期间的问题就可以了。

   辅助费用的资本化,只要是在固定资产达到预定可使用状态之前都可以资本化,不要求于资产支出相挂钩,也不考虑资本化期间的问题。

   

(责任编辑:徐斌)



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