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06《中级会计实务》固定资产历年试题解析
时间:2005年12月23日18:18 我来说两句(0)  

 
来源:财考网

   历年试题题型解析

   
 

   (一)单项选择题

   1、某企业2002年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元,预计使用年限为5年,预计净残值为5万元,按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2003年应计提的折旧额是( )万元。(2003年)

   A.98.6

   B.119.52

   C.185.92

   D.192.56

   〔答案〕D

   〔解析〕2003年计提的折旧=498×(2/5)×(11/12)+[498—498×(2/5)]×(2/5)×(1/12)=192.56(万元)

   2、甲公司将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程。
该批消费品成本为300万元,计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17%,消费税税率为10%。据此计算,应计入在建工程成本的金额为( )万元。(2003年)

   A.350

   B.385

   C.435

   D.635

   〔答案〕C

   〔解析〕应计入在建工程成本的金额=300+500×17%+500×10%=435(万元)

   3、某设备的账面原价为50000元,预计使用年限为4年,预计净残值率为4%,采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为( )元(2004年)

   A.5250

   B.600

   C.6250

   D.9600

   〔答案〕A

   〔解析〕第3年应计提的折旧额=[(50000—25000—12500)—50000×4%]÷2=5250(元)

   4、在建工程项目达到预定可使用状态前,试生产产品对外出售取得的收入应( )(2004年)

   A.冲减工程成本

   B.计入营业外收入

   C.冲减营业外支出

   D.计入其他业务收入

   〔答案〕A

   5、2004年4月1日,甲公司经营租入的某固定资产进行改良。2004年4月28日,改良工程达到预定可使用状态,发生资本化支出120万元;该经营租入固定资产剩余租赁期为2年,预计尚可使用年限为6年;改良工程形成的固定资产预计净残值为零,采用直线法计提折旧。2004年度,甲公司应为改良工程形成的固定资产计提的折旧金额为( )万元。 (2005年)

   A. 15 B. 16.88 C. 40 D. 45

   〔答案〕C

   〔解析〕2004年度,甲公司应为改良工程形成的固定资产计提的折旧金额为(120/2)*8/12=40万元。

   (二)多项选择题

   1、下列各项中,会引起固定资产账面价值发生变化的有( ) (2003年)

   A.计提固定资产减值准备

   B.计提固定资产折旧

   C.固定资产改扩建

   D.固定资产大修理

   〔答案〕ABC

   〔解析〕计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使用固定资产账面价值减少;固定资产改扩建,应将固定资产账面价值转入在建工程,也会使固定资产账面价值减少;固定资产大修理,直接将修理费用计入当期损益,不会引起固定资产账面价值发生变化。

   2、在融资租赁的情况下,承租人的履约成本包括( )(2003年)

   A.技术咨询服务费

   B.维修费

   C.保险费

   D.人员培训费

   〔答案〕ABCD

   3、下列各题中,应当包括在最低租赁付款额中的有( )(2004年)

   A.履约成本

   B.或有租金

   C.租赁期内承租人每期应支付的租金

   D.与承租人有关的第三方担保的资产余值

   〔答案〕CD

   〔解析〕最低租赁付款额中不包括履约成本,或有租金。

   4、下列各项中,应计入固定资产成本的有( ) (2005年)

   A. 固定资产进行日常修理发生的人工费用

   B. 固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税

   C. 固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息

   D. 固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失

   〔答案〕BD

   〔解析〕选项A计入到管理费用中;选项C计入到财务费用中。

   (三)判断题

   1、在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出,应计入营业支出。( )(2003年)

   〔答案〕×

   〔解析〕在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出,应计入工程成本,并通过“在建工程”科目核算。

   2、自行建造固定资产达到预定可使用状态前,该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。( )(2004年)

   〔答案〕×

   〔解析〕自行建造固定资产达到预定可使用状态前,该项目的工程物资盘盈应当冲减工程成本。

   3、工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。 ( ) (2005年)

   〔答案〕×

   〔解析〕工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前还是作为无形资产核算,待该项土地开发时再将其账面价值转入到相关在建工程(房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入开发成本)科目中。

   (四)计算分析题

   1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2002年1月1日从乙租赁公司(以下简称乙公司)租入一台全新设备,用于行政管理。租赁合同的主要条款如下:

   (1)租赁起租日:2002年1月1日。

   (2)租赁期限:2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。

   (3)租金总额:120万元。

   (4)租金支付方式:在起租日预计租金80万元,2002年年末支付租金20万元,租赁期满时支付租金20万元。

   起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元,公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1200万元。

   甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是:对于融资租赁,采用实际利率法分摊未确认融资费用;对于经营租赁,采用直线法确认租金费用。

   甲公司按期支付租金,并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行货款的年利率为6%。

   假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

   要求:(1)判断此项租赁的类型,并简要说明理由。(2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。(3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)(2004年)

   【答案】

   (1)①判断此项租赁的类型:此项租赁属于经营租赁。②理由是:此项租赁设备的租赁期较短,不占租赁设备尚可使用年限的大部分[或:租赁期占租赁设备的尚可使用年限的75%以下];租金总额远低于租赁设备的公允价值[或:租金总额占租赁设备公允价值的90%以下];租赁期满时,租赁设备的所有权仍然归出租方。

   (2)甲公司对于租金支付和与确认租金费用相关的会计分录:

   2002年1月1日:

   借:待摊费用[或:长期待摊费用、预付账款、其他应付款] 80

      贷:银行存款 80

   2002年12月31日:

   借:管理费用 (80+20+20)÷2=60

      贷:待摊费用[或:长期待摊费用、预付账款、其他应付款] 40

          银行存款 20

   2003年12月31日:

   借:管理费用 (80+20+20)÷2=60

      贷:待摊费用[或:长期待摊费用、预付账款、其他应付款] 40

          银行存款 20

   (3)乙公司对于租金收取和与确认租金收入相关的会计分录:

   ① 2002年1月1日:

   借:银行存款 80

      贷:应收经营租赁[或:应收账款、预收账款、其他应收款] 80

   ② 2002年12月31日:

   借:应收经营租赁款[或:应收账款、预收账款、其他应收款] 40

       银行存款 20

      贷:主营业务收入[或:其他业务收入] (80+20+20)÷2=60

   或:

   借:银行存款

      贷:应收经营租赁款[或:应收账款、预收账款、其他应收款] 20

   借:应收经营租赁款[或:应收账款、预收账款、其他应收款] 60

      贷:主营业务收入[或:其他业务收入] 60

   ③ 2003年12月31日:

   借:银行存款 20

       应收经营租赁款[或:应收账款、预收账款、其他应收款] 40

      贷:主营业务收入[或:其他业务收入] 60

   【解析】(1)在经营租赁下,与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人,承租人不承担租赁资产的主要风险,承租人对经营租赁的会计处理比较简单,承租人不须交所取得的租入资产的使用权资本化,相应地也不必将所承担的付款义务列作负债。其主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用;如果其他方法更合理,也可以采用其他方法。

   某些情况下,出租人可能对经营租赁提供激励措施,如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁扣中除免租期后的期间内按直接或其他合理的方法进行分摊,免租期内应确认租金费用,在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金总额中扣除,并将租金余额在租赁期内进行分摊。其会计处理为:确认各期租金费用时,借记“营业费用”、“待摊费用”等科目,贷记“其他应付款”等科目。实际支付租金时,借记“其他应付款”等科目,贷记“银行存款”、“现金”等科目。

   此外,为了保证租赁资产的安全和有效使用,承租人应设置“经营租赁资产”备查簿作备查登记,以反映和监督租赁资产的使用、归还和结存情况。

   (2)在经营租赁下,与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人,出租人对经营租赁的会计处理也比较简单,主要问题是解决应收的租金与确认为当期收入之间的关系、经营租赁资产折旧的计提。在经营租赁下,租赁资产的所有权始终归出租入所有,因此出租人仍应按自有资产的处理方法,将租赁资产反映在资产负债表上。如果经营租赁资产属于固定资产,应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧;否则,应当采用合理的方法进行摊销。

   出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入;如果其他方法更合理,也可以采用其他方法。

   某些情况下,出租人可能对经营租赁提供激励措施,如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配,免租期内应确认租金收入;在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金总额中扣除,并将租金余额在租赁期内进行分配。

   其会计处理为:确认各期租金收入时,借记“应收经营租赁款”或“其他应收款”等科目,贷记“主营业务收入——租金收入”、“其他业务收入——经营租赁收入”等科目。实际收到租金时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收经营租赁款”或“其他应收款”等科目。

   关于这部分内容,新教材已经简化处理。

   2、丙股份有限公司(以下简称丙公司)为注册地在北京市的一家上市公司,其2000年至2004年与固定资产有关的业务资料如下:

   (1)2000年12月12日,丙公司购进一台不需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元,增值税为59.5万元,另发生运输费1.5万元,款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为15万元,采用直线法计提折旧。

   (2)2001年12月31日,丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值,预计可收回金额为321万元;计提减值准备后,该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

   (3)2002年12月31日,丙公司因生产经营方向调整,决定采用出包方式对该设备进行改良,改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用,开始进行改良。

   (4)2003年3月12日,改良工程完工并验收合格,丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日,改良后的设备投入使用,预计尚可使用年限8年,采用直线法计提折旧,预计净残值为16万元。2003年12月31日,该设备未发生减值。

   (5)2004年12月31日,该设备因遭受自然灾害发生严重毁损,丙公司决定进行处置,取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元,发生清理费用3万元;款项均以银行存款收付,不考虑其他相关税费。

   要求:

   (1)编制2000年12月12日取得该设备的会计分录。

   (2)计算2001年度该设备计提的折旧额。

   (3)计算2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备,并编制相应的会计分录。

   (4)计算2002年度该设备计提的折旧额。

   (5)编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录。

   (6)编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

   (7)计算2004年度该设备计提的折旧额。

   (8)计算2004年12月31日处置该设备实现的净损益。

   (9)编制2004年12月31日处置该设备的会计分录。

   (答案中的金额单位用万元表示) (2005年)

   【答案】

   (1)借:固定资产 411(350+59.5+1.5)

            贷:银行存款 411

   (2)2001年度该设备计提的折旧额=(411-15)/10=39.6万元

   (3)2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(411-39.6)-321=50.4万元

   会计分录:

   借:营业外支出 50.4

      贷:固定资产减值准备 50.4

   (4)2002年度该设备计提的折旧额=(321-15)/9=34

   (5)编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录

   借:在建工程 287

       累计折旧 73.6

       固定资产减值准备 50.4

      贷:固定资产 411

   (6)编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录

   借:在建工程 25

      贷:银行存款 25

   借:固定资产 312

      贷:在建工程 312

   (7)2004年度该设备计提的折旧额=(312-16)/8=37万元

   (8)处置时的账面价值=312-27.75-37=247.25

   处置净损失=247.25-10-30+3=210.25

   (9)编制2004年12月31日处置该设备的会计分录:

   借:固定资产清理 247.25

       累计折旧 64.75

      贷:固定资产 312

   借:银行存款 10

      贷:固定资产清理 10

   借:银行存款 30

      贷:固定资产清理 30

   借:固定资产清理 3

      贷:银行存款 3

   借:营业外支出 210.25

      贷:固定资产清理 210.25   

(责任编辑:徐斌)



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