历年试题题型解析

   （一）单项选择题

   1、下列各项中，不会引起长期债券投资账面价值发生变化的是（ ）（2003年）

   A．确认债券利息收入进行溢价摊销

   B．确认债券利息收入进行折价摊销

   C．对面值购入、分期付息的债券确认债券利息收入

   D．对面值购入、到期一次付息的债券确认债券利息收入

   〔答案〕C

   〔解析〕如果按面值购入、分期付息的债券，则确认利息收入时，借记“应收利息”，贷记“投资收益”不会引起长期债券投资账面价值发生变化。

   2、甲企业2002年11月1日以1204万元的价格（其中，4万元为相关费用）购入乙企业2002年1月1日发行的五年期一次还本付息债券，债券面值总额1000万元，票面年利率12%。甲企业采用直线法对债券溢价进行摊销。甲企业2002年应摊销的债券溢价为（ ）万元。（2003年）

   A．2

   B．4

   C．8

   D．20

   〔答案〕B

   〔解析〕债券溢价=1204—4—1000×12%×（10/12）—1000=100（万元）；应摊销的债券溢价=[100/（2+4×12）]×2=4（万元）。

   3、甲公司2003年7月1日将其于2001年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2100万元。该债券系2001年1月1日发行的，面值为2000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。转让时，尚有未摊销的折价12万元。2003年7月1日，该债券的减值准备余额为25万元。甲公司转让该项债券实现的投资收益为（ ）万元。（2004年）

   A．—13

   B．—37

   C．—63

   D．—87

   〔答案〕A

   〔解析〕2100—（2000—12+2000×3%×2.5—25）= —13（万元）

   4、采用权益法核算长期股权投资的，如果长期股权投资计提的减值准备大于其初始投资计入资本公积的金额，则差额部分应计入（ ）。 （2005年）

   A. 投资收益 B. 资本公积

   C. 长期股权投资（投资成本） D. 长期股权投资（股权投资差额）

   〔答案〕A

   〔解析〕采用权益法核算长期股权投资的，如果长期股权投资计提的减值准备大于其初始投资计入资本公积的金额，则差额部分应计入投资收益中。会计分录是

   借：投资收益

       资本公积－股权投资准备

      贷：长期投资减值准备

   5、甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资分别于半年末和年末计提短期投资跌价准备，在短期投资出售时同时结转相应的跌价准备。2004年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，准备短期持有；6月30日，该股票市价为每股东1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该股票形成的投资收益为（ ）万元。 （2005年）

   A. -20 B. 20 C. 40 D. 60

   〔答案〕D

   〔解析〕本题的会计分录：

   借：短期投资 1.3*200

      贷：银行存款1.3*200

   借：投资收益 （1.3－1.1）*200

      贷：短期投资跌价准备 （1.3－1.1）*200

   借：银行存款 1.4*200

       短期投资跌价准备 0.2*200

      贷：短期投资 1.3*200

          投资收益（倒挤） 0.3*200

   因为题目中要求的是甲公司出售该股票所发生的投资收益，所以仅仅计算的是转让时产生的投资收益0.3*200＝60，不包括计提短期投资跌价准备时产生的投资损失0.2*200＝40，所以甲公司出售该股票所发生的投资收益＝0.3*200＝60。

   （二）多项选择题

   1、下列各项中，会引起短期投资账面价值发生变化的有（ ）（2003年）

   A．收到原未计入应收项目的短期投资利息

   B．计提短期投资跌价准备

   C．部分出售某项短期投资

   D．长期投资划转为短期投资

   〔答案〕ABCD

   〔解析〕收到原未计入应收项目的短期投资利息和部分出售某项短期投资应冲减短期投资成本，即账面余额，会引起短期投资账面发生减少，计提短期投资跌价准备直接冲减短期投资账面价值；长期投资划转为短期投资会引起长期投资减少，短期投资增加。

   2、下列各项中，会引起长期债权投资账面价值发生增减变动的有（ ）（2004年）

   A．计提长期债权投资减值准备

   B．确认分期付息长期债券投资利息

   C．确认到期一次付息长期债券投资利息

   D．摊销购买长期债券发生的金额较大的相关费用

   〔答案〕ACD

   〔解析〕确认分期付息长期债券投资利息时，一方面会使投资收益增加，另一方面会使应收利息增加，而投资的账面价值不发生变动。

   3、下列各项中，会引起长期债券投资账面价值发生增减变动的有（ ）。 （2005年）

   A. 计提长期债券投资减值准备

   B. 采用实际利率法摊销长期债券投资溢价

   C. 收到以面值购入、分期付息长期债券投资利息

   D. 确认面值购入、到期一次付息长期债券投资利息收入

   〔答案〕ABD

   〔解析〕计提长期债券投资减值准备使长期债券投资账面价值减少；采用实际利率法摊销长期债券投资溢价使长期债券投资账面价值减少；收到以面值购入、分期付息长期债券投资利息的会计分录是借记银行存款科目，贷记应收利息科目，与长期债权投资的账面价值无关；确认面值购入、到期一次付息长期债券投资利息收入计入到长期债权投资－债券投资（应计利息）科目中，增加了长期债权投资的账面价值。

   （三）判断题

   1、长期股权投资核算由权益法改为成本法后，被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记入投资账面价值的，不应确认为投资收益。（2003年）

   〔答案〕对

   〔解析〕长期股权投资采用权益法核算时，属于被投资单位实现的净利润，投资企业应按所持表决权资本比例计算应有的份额，增加长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细科目），并确认为当期投资收益，从权益法改为成本法后，被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记入投资账面价值的，不应确认为投资收益。

   2、企业因追加投资而将长期股权投资由成本法改为权益法核算的，应在中止采用成本法时，按改为权益法核算前长期股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。（2004年）

   〔答案〕错

   〔解析〕企业因追加投资而将长期股权投资由成本法转为权益法的，投资企业应在中止采用成本法时，按追溯调整后确定的长期股权投资账面价值加上追加投资成本等作为初始成本。

   3、短期债券投资持有期间获得的利息，除取得时已记入应收项目的利息外，其他应在实际收到时确认为投资收益。（2004）

   〔答案〕错

   〔解析〕短期投资持有期间获得的现金股利或利息，除取得时已计入应收项目的现金股利或利息外，其他应以实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。

   （四）计算题

   北方股份有限公司（以下简称北方公司）及A股份有限公司（以下简称龙海公司）2001-2002年投资业务的有关资料如下：

   （1）2001年11月1日，北方公司与龙海公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：

   ①北方公司收购龙海公司持有的B股份有限公司（以下简称华泰公司）部分股份，所购股份占华泰公司股份总额的40%；收购价款为15000万元；

   ②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效；

   ③北方公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。

   该股权转让协议签订时，龙海公司持有华泰公司股份总额的80%；龙海公司对华泰公司长期股权投资的账面价值为2320万元。

   （2）2001年11月30日，该股权转让协议分别经北方分司和龙海公司临时股东大会堂审议通过。至北方公司2001年度财务会计报告批准对外报出前，北方公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚在办理中。

   2001年11月30日，华泰公司的股东权益总额为3150万元。

   （3）2001年度，华泰公司实现净利润300万元。除净利润外，华泰公司的股东权益未发生其他变动（下同）。假定龙海公司对华泰公司长期股权投资没有股权投资差额，也未发生减值；对华泰公司长期股权投资发生的投资收益于每年年末或股权转让时确认。

   （4）2002年的1月1日，华泰公司董事会提出2001年度利润分配方案。该方案如下，按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。

   （5）2002年4月1日，北方公司办理了相关股权划转手续并以银行存款向龙海公司支付了股权收购价款1500万元。当日，华泰公司的股东权益总额为3500万元。假定北方公司对华泰公司股权投资差额按5年平均摊销。

   （6）2002年度，华泰公司实现净利润200万元。其中1—3月份实现净利润300万元。

   （7）2002年12月31日，北方公司对华泰公司长期股权投资的预计可收回金额为1400万元。要求：（1）计算2001年12月31日龙海公司对华泰公司长期股权投资的账面价值。（2）确定北方公司收购华泰公司股权交易中的“股权转让日”。（3）计算龙海公司转让华泰公司股权形成的损益。（4）编制北方公司股权转让日的相关会计分录。（5）编制2002年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录。（6）编制2002年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）（2003年）

   【答案】

   （1）计算2001年12月31日龙海公司对华泰公司长期股权投资的账面价值

   龙海公司对华泰公司长期股权投资的账面价值

   =2320+300×80%=2560（万元）

   （2）确定北方公司收购华泰公司股权交易中的“股权转让日”

   2002年4月1日

   （3）计算龙海公司转让华泰公司股权形成的损益2002年4月1日，转让前龙海公司对华泰公司长期股权投资的账面价值

   2560+300×80%=2800（万元）

   龙海公司转让股权形成的损益

   =1500—2800×（40%/80%）

   =1500—2800×50%=100（万元）

   （4）编制北方公司股权转让日相关的会计分录长期股权投资差额

   =1500—3500×40%=100（万元）

   借：长期股权投资—华泰公司（投资成本） 1500

      贷：银行存款 1500

   借：长期股权投资—华泰公司（股权投资差额） 100

      贷：长期股权投资—华泰公司（投资成本） 100

   （5）编制2002年末北方公司确认投资收益，摊销股权投资差额的会计分录

   华泰公司4—12月实现净利润

   =200—300= —100（万元）

   北方公司应确认的投资收益

   = —100×40%= —40（万元）

   借：投资收益—股权投资损失 40

      贷：长期股权投资—华泰公司（损益调整） 40

   北方公司对华泰公司投资的股权投资差额2002年度摊销额

   =100÷5×（9÷12）=15（万元）

   借：投资收益—股权投资差额摊销 15

      贷：长期股权投资—华泰公司（股权投资差额） 15

   （6）编制2002年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录

   未计提减值准备前，北方公司对华泰公司长期股权投资的账面价值

   =1500—40—15=1445（万元）

   应计提的减值准备

   =1445—1400=45（万元）

   借：投资收益—计提的长期投资减值准备 45

      贷：长期投资减值准备—华泰公司 45

   【解析】本题是投资权益法的基本核算问题。有一下几个需要注意的地方。

   1、股权转让日的确定：这些条件包括：

   （1）出售协议已获股东大会或股东会批准通过。

   （2）与购买方已办理必要的财产交接手续，

   （3）已取得购买价款的大部分，一般应超过50％，

   （4）企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。

   （5）如果有关股权转让需要经过国家有关部门的批准，则股权转让收益只有在满足上述条件且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。

   2、净利润300的问题。这里包括两个净利润，一个是01年实现净利润300，一个是02年第一季度实现净利润300，都不能丢。

   3、最后一步计提减值准备，按我们现在的处理，不能贷记“长期投资减值准备”；应该贷方冲减“股权投资差额”。

   （五）综合题

   1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2001—2003年投资业务的有关资料如下：

   （1）2001年1月1日，甲公司以银行存款6100万元，购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）股票，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响，不考虑相关费用。

   2001年1月1日，乙公司所有者权益总额为24200万元。

   （2）2001年5月2日，乙公司宣告发放2000年度的现金股利600万元，并于2001年5月26日实际发放。

   （3）2001年度，乙公司实现净利润3800万元。

   （4）2002年5月10日，乙公司发现2001年漏记了本应计入当年损益的费用100万元（具有重大影响），其累积影响净利润的数额为67万元。

   （5）2002年度，乙公司发生净亏损1900万元。

   （6）2002年12月31日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为5000万元。

   （7）2003年5月，乙公司获得其债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积1000万元。

   （8）2003年9月3日，甲公司与丙股份有限公司（以下简称丙公司）签订协议，将其所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为6000万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。

   2003年10月31，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%。截止2003年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。

   （9）2003年度，乙公司实现净利润1000万元，其中1—10月份实现净利润800万元。

   假定：①甲公司对股权投资差额按10年平均摊销；②甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为10%；③除上述交易或事例外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。

   要求：编制甲公司2001—2003年投资业务相关的会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示） （2004年）

   【答案】

   （1）2001年1月1日，甲公司以银行存款6100万元，购入乙公司股票

   借：长期股权投资—乙公司（投资成本） 6100

      贷：银行存款 6100

   借：长期股权投资—乙公司（股权投资差额） 6100—24200×25%=50

      贷：长期股权投资—乙公司（投资成本） 50

   （2）2001年5月2日，乙公司宣告发放2000年度的现金股利600万元，并于2001年5月26日实际发放。

   借：应收股利 600×25%=150

      贷：长期股权投资—乙公司（投资成本） 150

   借：银行存款 150

      贷：应收股利 150

   （3）2001年度，乙公司实现净利润3800万元，

   借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 950

      贷：投资收益 3800×25%=950

   借：投资收益 50÷10=5

      贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额） 5

   （4）2002年5月10日，乙公司发现2001年漏记了本应计入当年损益的费用100万元（具有重大影响），其累积影响净利润的数额为67万元。

   借：以前年度损益调整67×25%=16.75

      贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 16.75

   借：利润分配—未分配利润 13.4

       盈余公积—法定盈余公积 16.75×10%=1.675

       盈余公积—法定公益金 16.75×10%=1.675

      贷：以前年度损益调整 16. 75

   （5）2002年度，乙公司发生净亏损1900万元。

   借：投资收益 1900×25%=475

      贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 475

   借：投资收益 5

      贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额） 5

   （6）2002年12月31日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为5000万元。

   “长期股权投资—乙公司”账面余额6100—150+950—5—16.75—475—5=6398.25

   借：投资收益 6398.25—5000=1398.25

      贷：长期投资减值准备 1398.25

   （7）2003年5月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积1000万元。

   借：长期股权投资—乙公司（股权投资准备） 250

      贷：资本公积 1000×25%=250

   （8）2003年10月31日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%。

   借：银行存款 6000×90%=5400

      贷：其他应付款[或：预收账款、应收账款] 5400

   （9）2003年度，乙公司实现净利润1000万元，其中1—10月份实现净利润800万元。

   借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 250

      贷：投资收益 1000×25%=250

   借：投资收益 5

      贷：长期股权投资—股权投资差额 5

   【解析】本题是投资权益法的基本核算问题。有以下几个需要注意的地方。

   （1）发现投资以后的被投资企业的差错，应该调整投资账户的损益调整明细科目，并对盈余公积进行调整；发现投资以前的被投资企业的差错，应该调整投资成本和股权投资差额明细的内容，并摊销股权投资差额。

   （2）计提减值准备，按我们现在的处理，不能贷记“长期投资减值准备”；应该贷方先冲减“股权投资差额”，不够的部分再计入“长期投资减值准备”。

   2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）2002年至2004年投资业务有关的资料如下：

   （1）2002年1月1日，甲公司以银行存款3 300万元从二级市场购入乙公司股票2 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。购入后，甲公司持有乙公司有表决权股份的10%，对乙公司的财务和经营政策没有重大影响。

   2002年1月1日，乙公司所有者权益为28 000万元。

   （2）2002年5月10日，乙公司宣告发放2001年度现金股利2 000万元，并于5月25日发放。

   （3）2002年度，乙公司实现净利润1300万元。

   （4）2003年5月11日，乙公司宣告发放2002年度现金股利600万元，并于5 月26日发放。

   （5）2003年，乙公司实现净利润2000万元。

   （6）2004年1月1日，甲公司又以银行存款6 400万元从二级市场购入乙公司股票4 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。甲公司占乙公司有表决权股份的比例由10%增加到30%，对乙公司的财务和经营政策有重大影响。

   2004年1月1日，乙公司所有者权益为28 700万元。

   （7）2004年5月5日，乙公司宣告发放2003年度现金股利1 000万元，并于5月20日发放。

   （8）2004年度，乙公司接受捐赠并进行会计处理后，资本公积增加了1 200万元。

   （9）2004年度，乙公司发生净亏损4000万元。

   （10）2004年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资发生减值，可收回金额为7 800万元。

   假定：①甲公司初始投资和追加投资产生的股权投资借方差额分别按10年于年末平均摊销；②不考虑长期股权投资核算由成本法转为权益法追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项；④甲公司和乙公司适用相同的所得税税率。

   要求：

   （1）编制甲公司上述（1）、（2）、（4）业务相关的会计分录。

   （2）计算甲公司2004年1月1日购入的长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对2002年1月1日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本、损益调整、股权投资差额和累积影响数，并编制相关的会计分录。

   （3）编制甲公司2004年1月1日追加投资的会计分录。

   （4）编制甲公司上述（7）、（8）、（9）、（10）业务相关的会计分录。 （“长期股权投资”和“利润分配”科目均要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示） （2005年）

   【答案】

   （1）事项（1）

   借：长期股权投资－乙公司 3300

      贷：银行存款 3300

   事项（2）

   借：应收股利 200

      贷：长期股权投资－乙公司 200

   借：银行存款 200

      贷：应收股利 200

   事项（4）

   借：应收股利 60

       长期股权投资－乙公司 70

      贷：投资收益 130

   借：银行存款 60

      贷：应收股利 60

   （2）2002年投资时产生的股权投资差额＝3300－（28000*10％）＝500万元

   2002年摊销的股权投资差额＝500/10＝50万元

   2002年确认的投资收益＝1300*10％＝130万元

   2003年摊销的股权投资差额＝500/10＝50万元

   2003年确认的投资收益＝2000*10％＝200万元

   成本法改为权益法的累积影响数：130+200－50－50＝230万元

   借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 2600（3300－200－500）

                   －乙公司（股权投资差额） 400（500－100）

                   －乙公司（损益调整） 270 （130-60+200）

      贷：长期股权投资－乙公司 3170（3300－200+70）

          利润分配－未分配利润 100

   所以2004年1月1日购入的长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对2002年1月1日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本＝2600万元

   损益调整＝130－60+200＝270万元

   股权投资差额＝500－100＝400万元

   累积影响数＝130－60+200－50－50－70＝100万元

借：长期股权投资——乙（投资成本）270

      贷：长期股权投资——乙（损益调整）270

   （3）编制甲公司2004年1月1日追加投资的会计分录：

   借：长期股权投资－乙公司（投资成本）6400

      贷：银行存款 6400

   产生的股权投资差额＝6400－（28000－2000+1300－600+2000）*20％＝660万元

借：长期股权投资－乙公司（股权投资差额）660

      贷：长期股权投资－乙公司（投资成本）660

   （4）事项（7）

   借：应收股利 300

      贷：长期股权投资－乙公司（投资成本）300

   借：银行存款 300

      贷：应收股利 300

   事项（8）

   借：长期股权投资－乙公司（股权投资准备）360（1200*30％）

      贷：资本公积－（股权投资准备）360

   事项（9）

   借：投资收益 1200（4000*30％）

      贷：长期股权投资－乙公司（损益调整）1200

   事项（10）

   借：投资收益 116

      贷：长期股权投资－乙公司（股权投资差额）116

   长期股权投资账面价值＝2600+400+270+6400+660－660－300+360－1200－116＝8414万元

   借：投资收益 614

      贷：长期股权投资－乙公司（股权投资差额） 614

   【解析】本题是投资成本法转权益法的基本核算问题。

   （1）注意不要忘了转换后要将股权投资差额以外的投资明细科目转入投资成本中明细科目。

   （2）追加投资后的股权投资差额摊销116＝初始投资的剩余股权投资差额400万在剩下的8年内摊销；新的股权投资差额660在10年内摊销。注意应该分别摊销。

   （3）新教材内容的掌握，投资发生减值先冲减借方的股权投资差额。   

(责任编辑：徐斌)