港龙公司2002年1月1日以银行存款140万元向龙海公司投资，取得龙海公司10％股权，并准备长期持有。龙海公司2002年1月1日所有者权益总额为1000万元，其中股本为600万元，未分配利润为400万元。龙海公司2002年4月20日宣告分派2001年度现金股利100万元。2002年度实现净利润为500万元。 2003年4月20日龙海公司宣告分派现金股利为600万元；2003年度实现利润为400万元。2004年4月10日龙海公司宣告分派现金股利为250万元；2004年度实现净利润600万元。2005年4月10日龙海公司宣告分派现金股利为200万元。2005年实现净利润300万元。2006年1月5日港龙公司再以450万元购入龙海公司实际发行在外股数的25%，另支付5 000元相关税费。至此持股比例达35%，改用权益法核算此项投资。2006年龙海公司实现净利润500万元。股权投资差额按10年摊销。

　　要求：（1）分别计算2002年度、2003年度、2004年度和2005年度龙海公司宣告分派现金股利时港龙公司应确认的投资收益和应冲减的投资成本。

　　（2）编制股权投资的有关会计分录。

　　答案：

　　（1）①2002年4月20日应冲减的投资成本＝100×10％＝10万元

　　②2003年4月20日应确认的投资收益和应冲减的投资成本

　　应冲减的投资成本

　　＝〔（100＋600）－500〕×10％－10

　　＝10（万元）

　　应确认的投资收益

　　＝600×10％－10＝50（万元）

　　③2004年4月10日应确认的投资收益和应冲减的投资成本

　　应冲减的投资成本

　　＝〔（100＋600＋250）－（500＋400）〕×10％－20＝－15（万元）

　　应确认的投资收益

　　＝250×10％－（－15）＝40（万元）

　　④2005年4月10日应确认的投资收益和应冲减的投资成本

　　应冲减的投资成本

　　＝〔（100＋600＋250＋200）－（500＋400＋600）〕×10％－5

　　＝－40（万元）

　　（可恢复40万，但因为累计已冲减的成本只剩下20-15，所以只能恢复5万。）

　　应确认的投资收益

　　＝200×10％－（－5）＝25（万元）

　　（2）账务处理：

　　2002年1月1日

　　借：长期股权投资－龙海公司 140

　　贷：银行存款 140

　　2002年4月20日

　　借：应收股利 10

　　贷：长期股权投资－龙海公司 10

　　2003年4月20日

　　借：应收股利 60

　　贷：长期股权投资－龙海公司 10

　　投资收益 50

　　2004年4月10日

　　借：应收股利 25

　　长期股权投资－龙海公司 15

　　贷：投资收益 40

　　2005年4月10日

　　借：应收股利 20

　　长期股权投资－龙海公司 5

　　贷：投资收益 25

　　2006年1月5日港龙公司再次投资时

　　说明：此时应当假设港龙公司2002年1月1日时就采用权益法来考虑追溯调整

　　首先，对原按成本法核算的对龙海公司投资采用权益法核算原投资的账面价值

　　①2002年1月1日，被投资单位所有者权益为1000万，所以

　　投资成本明细＝1000×10％＝100万元

　　股权投资差额＝140－100＝40万元

　　②2002年4月20日，宣告分配投资前实现的净利润，应该冲减投资成本10万，此时企业的投资成本＝100－10＝90万元

　　③2002年度实现净利润为500万元，权益法下确认投资收益，并应当按照持股比例享有份额＝500×10%＝50万计入损益调整明细科目中；并摊销股权投资差额40÷10＝4万，此时企业的股权投资差额＝40－4＝36万

　　④2003年4月20日，宣告分派现金股利为600万元，权益法下冲减损益调整60万。此时企业的损益调整＝50－60＝－10万

　　⑤2003年度实现利润为400万元，权益法下按投资比例确认损益调整＝400×10％＝40万；摊销股权投资差额4万，此时

　　损益调整明细＝－10＋40＝30万

　　股权投资差额＝36－4＝32万

　　⑥2004年4月10日，宣告分派现金股利为250万元，权益法下冲减损益调整25万。此时企业损益调整明细＝30－25＝5万

　　⑦2004年度实现净利润600万元，权益法下按投资比例确认损益调整＝600×10％＝60万；摊销股权投资差额4万，此时

　　损益调整明细＝5＋60＝65万

　　股权投资差额＝32－4＝28万

　　⑧2005年4月10日，宣告分派现金股利为200万元，权益法下冲减损益调整20万。此时企业损益调整明细＝65－20＝45万

　　⑨2005年实现净利润300万元，权益法下按投资比例确认损益调整＝300×10％＝30万；摊销股权投资差额4万，此时

　　损益调整明细＝45＋30＝75万

　　股权投资差额＝28－4＝24万

　　⑩因此，在2006年1月5日，追加投资这一时点上，按权益法核算长期投资各明细科目：

　　①投资成本＝90

　　②股权投资差额＝24

　　③损益调整＝75

　　④股权投资准备＝0

　　采用成本法核算，长期投资此时的账面价值＝140－10－10＋15＋5＝140万

　　会计处理为

　　借：长期股权投资——龙海公司（投资成本） 90

　　（股权投资差额） 24

　　（损益调整） 75

　　贷：长期股权投资——龙海公司 140

　　利润分配——未分配利润 49

　　2006年1月5日，追加投资时，

　　借：长期股权投资－龙海公司（投资成本） 450.5

　　贷：银行存款 450.5

　　计算再投资的股权投资差额：

　　2006年1月5日，被投资单位的所有者权益＝1000－100＋500－600＋400－250＋600－200＋300＝1650万元

　　借：长期股权投资——龙海公司（投资成本） 75

　　贷：长期股权投资——龙海公司（损益调整） 75

　　借：长期股权投资——龙海公司（股权投资差额） 38

　　贷：长期股权投资——龙海公司（投资成本） 38

　　2006年末，被投资单位实现净利润500万元。

　　借：长期股权投资——龙海公司（损益调整） 175 （500×35％）

　　贷：投资收益 175

　　借：投资收益 7.8

　　贷：长期股权投资——龙海公司（股权投资差额） 7.8 （24÷6＋38÷10）

　　来源：财考网

(责任编辑：徐斌)