参考答案

　　一、单项选择题

　　1.答案：C

　　2.答案：A

　　3.答案：B

　　4.答案：C

　　5.答案：B

　　6.答案：D

　　7.答案：B

　　8.答案：A

　　9.答案：C

　　10.答案：A

　　11.答案：B

　　二、多项选择题(本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)

　　1．答案：BCE

　　2．答案：ABD

　　3. 答案：DE

　　4.答案：ABDE

　　5．答案：ACE

　　6.答案：ABCE

　　7．答案：ADE

　　8．答案：ABCDE

　　9．答案：AB

　　10.答案：ABCDE

　　11．答案：ABC

　　三、计算及会计处理题

　　（一）【解析】

　　1．

　　(1)顺达公司所收补价占整个交易总额的比重=120÷600×100%=20%＜25%，所以顺达公司应将此交易定性为非货币性交易；

　　(2)补价的收益=120-(120÷600)×(500-50)-(120÷600)×(600×5%)=120-90-6=24(万元)；

　　(3)换入设备的入账成本=(500-50)-120+24+600×(17%+5%)=450-120+24+132=486(万元)；

　　(4)会计分录如下：

　　借：固定资产 486

　　存货跌价准备50

　　银行存款 120

　　贷：库存商品 500

　　应交税金---应交增值税(销项税额)102

　　---应交消费税 30

　　营业外收入---非货币性交易收益 24

　　2.2003年12月25日顺达公司出售该设备时：

　　借：固定资产清理414

　　累计折旧 72

　　贷：固定资产 486

　　借：银行存款400

　　递延收益 14

　　贷：固定资产清理414

　　3. 顺达公司回租该设备的会计处理：

　　(1)最低租赁付款额的折现值

　　=105×3.7908+30×0.6209=398.034+18.627=416.661>400×90%

　　所以该租赁是融资租赁。

　　(2)租赁开始时：

　　由于租赁资产占到顺达公司整体资产800万元的50%(=400÷800×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下：

　　借：固定资产----融资租入资产400

　　未确认融资费用 155

　　贷：长期应付款 555

　　(3)分摊未确认融资费用的会计处理

　　①首先计算内含利率

　　设该利率为i，则该利率应满足如下等式：

　　400=105×P/A（5，i）+30×P/F（5，i）

　　如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果

　　=105×3.6048+30×0.5674=378.504+17.022=395.526(万元)

　　又因为当i等于10%时，最低租赁付款额的折现值为416.661万元，所以，内含利率应该是大于10%小于12%，根据内插法作如下推导：

　　=

　　i≈11.58%

②未确认融资费用的分摊表

日期	实际利息费用 (分摊的未确认融资费用)	支付的租金	③归还的本金	④尚余的负债本金
	①＝④×11.58%	②	③=②-①	期末④＝期初④－③
2004.1.1				400
2004.12.31	46.32	105	58.68	341.32
2005.12.31	39.52	105	65.48	275.84
2006.12.31	31.94	105	73.06	202.78
2007.12.31	23.48	105	81.52	121.26
2008.12.31	105-91.26=13.74	105	121.26-30=91.26	30

　　③每年分摊未确认融资费用的分录：

　　借：财务费用　①

　　贷：未确认融资费用　①

　　④支付租金时：

　　借：长期应付款105

　　贷：银行存款 105

　　(4)顺达公司折旧的计提

　　①应提折旧额=400-30=370(万元)；

　　②折旧期定为5年；

　　③折旧及减值准备计算表 (单位：万元)

　(5)递延收益的分摊

　　①分摊期限为折旧期5年；

　　②每年分摊额=14÷5=2.8(万元)；

　　③每年分摊时的会计分录：

　　借：制造费用 2.8

　　贷：递延收益 2.8

　　(6)或有租金的核算

　　① 2005年顺达公司实现销售收入2000万元时

　　借：营业费用 20

　　贷：应付账款 20

　　②2006年顺达公司实现销售收入1000万元时

　　借：营业费用10

　　贷：应付账款 10

　　(7)每年支付修理费用时

　　借：制造费用 10

　　贷：银行存款 10

　　(8)到期返还设备时：

　　借：长期应付款 30

　　固定资产减值准备28

　　累计折旧 342

　　贷：固定资产 400

　　（二）【解析】

　　1.债务重组的账务处理

　　（1）2001年12月18日债务重组时：

　　借：固定资产2340

　　营业外支出20

　　应收账款1150

　　贷：应收账款3510

　　（2）2003年收回余额时：

　　借：银行存款1180

　　　贷：应收账款1150

　　财务费用30

　　2. 甲公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理如下：

　　（1）2003年的折旧处理如下：

　　借：营业费用　466

　　　贷：累计折旧　466

　　（2）2003年计提减值准备198万元：

　　借：营业外支出　198

　　　贷：固定资产减值准备198

　　（3）2004年、2005年的折旧处理如下：

　　借：营业费用　400

　　　贷：累计折旧400

　　（4）2005年的减值准备处理如下：

　　借：固定资产减值准备　172

　　贷：累计折旧132

　　营业外支出　40

　　3．甲公司2003～2005年的所得税会计处理如下：

　　（1）2003年的所得税处理：

　　借：所得税406.23

　　　贷：应交税金――应交所得税406.23［＝（800＋233＋198）×33%］

　　（2）2004年的所得税处理：

　　借：所得税319.11

　　　贷：应交税金――应交所得税319。11［＝（800＋167）×33%］

　　（3）2005年的所得税处理：

　　借：所得税305.91

　　　贷：应交税金――应交所得税305.91［＝（800＋167－40）×33%］

　　4．丁公司的账务处理如下：

　　（1）补价所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，该交易属于非货币性交易。

　　（2）补价收益＝12－12÷300×（330－40）－12×5%＝－0.2（万元）；

　　（3）换入固定资产的入账成本＝330－40－12＋（－0.2）＋300×5%＝292.8（万元）；

　　（4）会计分录如下：

　　借：固定资产292.8

　　无形资产减值准备40

　　银行存款12

　　营业外支出――非货币性交易损失0.2

　　贷：无形资产　330

　　应交税金――应交营业税15

　　5．甲公司更正会计差错的处理如下：

　　（1）甲公司换入专利权的入账成本＝（2340－466－466－400－400－132－26－220）＋12＝242（万元）；

　　（2）甲公司本应于2006年摊销无形资产价值35.3万元（≈242÷4×7／12）；

　　（3）甲公司在2007年作如下差错更正：

　　①借：以前年度损益调整　35。3

　　贷：无形资产　35.3

　　②借：应交税金――应交所得税　11.649

　　贷：以前年度损益调整　11.649

　　③借：利润分配――未分配利润23.651

　　贷：以前年度损益调整23.651

　　④借：盈余公积――法定盈余公积2.3651

　　　――法定公益金　1.18255

　　贷：利润分配――未分配利润3.54765

　　四、综合题

　　（一）

　　【解析】

　　1．甲公司与乙公司发生非货币性交易时：

　　（1）补价占整个交易额的比重＝8÷100×100%＝8%＜25%，所以，该交易应作为非货币交易处理；

　　（2）补价对应的收益＝8－8÷100×70-8×(17%+5%)=0.64(万元)；

　　（3）换入长期股权投资的入账成本＝70－8＋0.64＋100×（17%＋5%）＝84.64（万元）；

　　（4）会计分录如下：

　　借：长期股权投资――丙公司　84.64

　　银行存款8

　　贷：库存商品70

　　应交税金――应交消费税5

　　――应交增值税　17

　　营业外收入――非货币性交易收益0.64

　　2．

　　（1）首先确定债务重组日为2003年4月1日；

　　（2）然后作如下账务处理：

　　借：长期股权投资――丙公司（投资成本）376.5

　　无形资产30

　　原材料　20

　　应交税金――应交增值税（进项税额）3.4

　　营业外支出――债务重组损失3

　　贷：应收账款――戊公司432.9

　　3．2003年4月1日，成本法转为权益法时：

　　（1）借：长期股权投资――丙公司（投资成本）73

　　｛＝84.64－［84.64－（1500＋20）×5%］－60×5%｝

　　　（股权投资差额）6.912（＝8.64－8.64÷5）

　　　（损益调整）3.625［＝（50＋90÷4）×5%］

　　　（股权投资准备）5｛＝［400－（500－200）］×5%｝

　　贷：利润分配――未分配利润　1.204（＝50×5%－8.64÷5×9/12）

　　投资收益0.693（＝90÷4×5%－8.64÷5×3/12）

　　资本公积――股权投资准备　5｛＝［400－（500－200）］×5%｝

　　长期股权投资――丙公司81.64

　　（2）同时，对2002年多提的盈余公积进行反冲：

　　借：盈余公积――法定盈余公积　0.1204（＝1.204×10%）

　　――法定公益金0.0602（＝1.204×5%）

　　贷：利润分配――未分配利润1.204

　　（3）将追溯后的长期股权投资明细账除“股权投资差额”外全部并入“投资成本”项：

　　借：长期股权投资――丙公司（投资成本）8.625

　　贷：长期股权投资――丙公司（损益调整）3.625

　　　（股权投资准备）5

　　（4）认定第二次对丙公司追加投资形成的股权投资差额：

　　借：长期股权投资――丙公司（股权投资差额）50［＝376.5－（1500＋20－60＋50＋100＋90÷4）×20%］

　　　贷：长期股权投资――丙公司（投资成本）50

　　（5）在2003年末分摊股权投资差额时：

　　借：投资收益　8.796（＝8.64÷5×9/12+50÷5×9/12）

　　贷：长期股权投资――丙公司（股权投资差额）8.796

　　（6）认定2003年末的盈余归属：

　　借：长期股权投资――丙公司（损益调整）16.875(=90×9/12×25%)

　　　贷：投资收益16.875

　　（7）认定2004年末的盈余归属：

　　借：长期股权投资――丙公司（损益调整）25(=100×25%)

　　　贷：投资收益25

　　　4．当丙公司发生销货退回时：

　　（1）借：以前年度损益调整　28［＝（500－363－500×5%）×25%］

　　　贷：长期股权投资――丙公司（损益调整）28

　　（2）借：递延税款1.2［28÷(1-30%)×(33%-30%)］

　　　贷：以前年度损益调整1.2

　　（3）借：利润分配――未分配利润　26.8

　　　贷：以前年度损益调整　26.8

　　（4）借：盈余公积――法定盈余公积　2.68（＝26.8×10%）

　　――法定公益金1.34（＝2.68×5%）

　　贷：利润分配――未分配利润2.68

　　（5）2004年报表调整如下：

资产负债表

2004年12月31日

资产：	年末数	负债及所有者权益：	年末数
。。。。。。。。		负债：
长期股权投资	－28	递延税款贷项	－1.2
。。。。。。。。		所有者权益：
。。。。。。。。		盈余公积	－4.02
。。。。。。。。		其中：法定公益金	－1.34
。。。。。。。。		未分配利润	－22.78
资产合计	－28	负债及所有者权益合计	－28

利润表

2004年

项目	本年数
。。。。。。。。
加：投资收益	－28
。。。。。。。。
四、利润总额	－28
减：所得税	－1.2
五、净利润	－26.8
加：年初未分配利润
六、可供分配利润	－26.8
减：提取法定盈余公积	－2.68
提取法定公益金	－1.34
七、可供股东分配利润	－22.78
减：应付普通股股利
八、年末未分配利润	－22.78

　　（二）【解析】

　　1．会计政策变更的账务处理如下：

　　(1)固定资产折旧政策变更的追溯调整分录如下：

　　①借：利润分配—未分配利润 145.725

　　递延税款 71.775(=217.5×33%)

　　贷：累计折旧 217.5［=60(设备A的补提折旧)+122.5(设备B的补提折旧)+35(设备C的补提折旧)］

　　②借：盈余公积21.85875(=145.725×15%)

　　贷：利润分配---未分配利润21.85875

　　2．存货减值准备的追溯调整分录：

　　①借：利润分配—未分配利润 129.98

　　递延税款 64.02(=194×33%)

　　贷：存货跌价准备 194(=1000-806)

　　②借：盈余公积19.497(=129.98×15%)

　　贷：利润分配---未分配利润19.497

　　3.对更改应收账款坏账估计比例的追溯调整：

　　①借：利润分配—未分配利润 67.469

　　递延税款 33.231(=100.7×33%)

　　贷：坏账准备 100.7［=1060×(10%-5‰)］

　　②借：盈余公积10.12035(=67.469×15%)

　　贷：利润分配---未分配利润10.12035

　　2.四通公司会计处理的正误判断：

　　(1)根据会计制度规定，固定资产的大修理费用应列支于当期费用，所以四通公司对大修理的会计处理是错误的。正确的作法是直接将大修理费用计入当期管理费用。

　　这样的话，应追加2004年的“管理费用”216万元。由于该支出税法是认可的，应调减“应交税金---应交所得税”及“所得税”费用各71.28万元。

　　具体会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整 216

　　贷：长期待摊费用 216

　　(2)四通公司对应收账款坏账提取比例的再次调整处理是正确的。因为制度规定，第一次在执行新制度时修改坏账提取比例属于会计政策变更，应作追溯调整。再作调整时就要按会计估计变更处理，采用未来适用法核算。至于单独针对应收丁公司的账款提取坏账准备是个别认定法的要求。

　　(3)四通公司对长期股权投资期末准备计提的处理是错误的，正确的作法是：

　　借：资本公积---股权投资准备 160

　　投资收益 340

　　贷：长期投资减值准备 500

　　据此应追加2004年利润表中的“投资收益”项160万元。由于税法不认定长期投资减值准备的计提，所以此业务应产生340万元的可抵减时间性差异而不是500万元。据此应调减“递延税款”和“所得税”费用各52.8万元。

　　具体会计处理如下：

　　借：资本公积---股权投资准备 160

　　贷：以前年度损益调整 160

　　3.2004年资产负债表日后调整事项的处理：

　　(1) 应收丁公司债权的坏账补提：

　　借：以前年度损益调整 50［=200×(30%-5%)］

　　贷：坏账准备 50

　　(2) 或有资产的会计调整：

　　①追溯认定2004年的营业外收入

　　借：其他应收款 240

　　贷：以前年度损益调整 240

　　② 收到赔款时：

　　借：银行存款 240

　　贷：其他应收款 240

　　(3)在董事会制定的利润分配方案中现金股利方案属于资产负债表日后非调整事项，应作2004年会计报表的附注披露，而盈余公积的计提则应视同调整事项处理，作如下账务处理：

　　借：利润分配---未分配利润 781.54306(=3907.7153×20%)

　　贷：盈余公积----法定盈余公积390.77153

　　----法定公益金 390.77153

　　4．2004年所得税的核算：

　　(1)应交所得税的计算：

　　①调整后会计利润=5670-216(固定资产大修理费用的错误更正)+160(长期股权投资减值准备的调整)-50(应收丁公司货款的坏账补提)+240(或有资产的调整)=5804(万元)；

　　②2004年应税所得的认定：单位：万元

计算程序	金额
会计利润	5804
时间性差异调整	1.加上2004年闲置设备的折旧计提： 170=(306-6)÷10+(508-18)÷7+(635-5)÷9
	2.加上2004年坏账准备计提的超标部分： 189.22=｛［(896-200)×15%+200×95%］-(1060×10%)｝-(896-1060)×5‰
	3.加上2004年存货准备的计提： +126=(1680-1360)-(1000-806)
	4.加上长期股权投资准备的提取额340(=500-160)
	5.减去丙公司实现净利润时四通公司确认的投资收益90
	6.加上丙公司分红时四通公司冲减的投资成本54
	7.减去或有资产调整追加的营业外收入240
应税所得的认定	6353.22
应交所得税	(6353.22-54)×33%+54÷(1-24%)×(33%-24%)=2085.1373
递延税款	1.闲置设备的折旧计提造成的纳税影响：170×33%=56.1(借)
	2.坏账准备的计提造成的纳税影响：189.22×33%=62.4426(借)
	3.存货准备计提造成的纳税影响：126×33%=41.58(借)
	4.长期股权投资减值准备的计提造成的纳税影响： 340×33%=112.2(借)
	5.四通公司确认的投资收益90万元的纳税影响： 90÷(1-24%)×(33%-24%)=10.66(贷方)
	6.四通公司分红54万元造成的纳税影响： 54÷(1-24%)×(33%-24%)=6.39(借方)
	7.罚款收入的纳税影响： 240×33%=79.2(贷方)
	净借：188.8526
本年所得税费用	2085.1373-188.8526=1896.2847
本年的净利润	5804-1896.2847=3907.7153
需补作的会计分录	相比已经认定的所得税及应交税金1871.1，应作如下调整： 借：递延税款 188.8526 以前年度损益调整     25.1847 贷：应交税金---应交所得税 214.0373(=2085.1373-1871.1)

5.调整2004年利润表

利润表

编制单位：四通公司     　　　2004年　　　　　      单位：万元

项目	上年数		本年发生数
	调整前(政策变更前)	调整后(政策变更后)	调整前	调整后
一、主营业务收入	40000	40000	30000	30000
减：主营业务成本	28000	28000	17000	17000
主营业务税金及附加	7000