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注会会计答疑汇总:2005年新教材变化

LEARNING.SOHU.COM    2005年8月25日14:30    来源:[ 中华会计网 ] 
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  第二章

  第二节 删除了“五、应收票据贴现”部分;

  增加了第四节 应收债权出售和融资 ;

  原第四节 其他应收项目调至第五节。

  第四章

  在长期股权投资中增加了“追加了投资相关的股权投资差额的处理”和“权益法下长期股权投资减值”的内容。体现了《关于执行“企业会计制度”和相关会计准则有关问题的解答(四)》文件中的相关规定。

  第五章

  第二节

  在“固定资产取得的会计处理”中,对于租入的固定资产的核算,删除了经营租赁的例题和融资租赁的例题。

  第六章

  第二节其他资产 长期待摊费用的内容中删除了原来的“股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用的处理规定”一段内容。

  第十七章

  明确了收到补价方“应确认的损益”的计算公式中“应交的税金及教育费附加”不含增值税销项税额以及所得税。

  教材相关例题中的计算都依据新的 公式进行了调整。

  第二十二章

  第八节 在“固定资产内部交易的抵销”中,删除了“不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理”的内容。

  问题】如何理解资产的定义?

  【解答】资产,是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。在资产的定义中非常强调"该资源预期会给企业带来经济利益"。不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映,如原有的"待处理流动资产净损失"项目和"待处理固定资产净损失"项目已不复存在。资产计提减值准备,一方面是遵循谨慎性原则,另一方面也是与资产的定义有关。

  另外,股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用,减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额,从发行股票的溢价中不够抵消的,或者无溢价的,若金额较小的,直接计入当期的财务费用;该规定与此类情况下的长期待摊费用不符合《企业会计制度》中的资产定义有关。近年来“长期待摊费用”科目的使用范围已经日渐缩小。目前明确规定应计入长期待摊费用的项目只有筹建期内的开办费这一项(当然,不排除某些特殊行业的一些习惯性做法,例如酒店对于客房家具和餐具等的核算,就往往计入长期待摊费用,分5年摊销)。但是,与长期待摊费用有关的会计政策变更,一般都采用未来适用法处理,即变更当时原已存在的长期待摊费用项目可继续按照原先的摊销政策摊销,直至摊完为止。因此,在审计时,对于新发生的长期待摊费用,要关注其是否符合递延的条件,否则应当予以审计调整,直接计入发生当期的损益。

  【问题】教材第四章相关勘误。

  【解答】教材P109页最后一笔分录反了,应是:

  借:投资收益--股权投资差额摊销 3200000

  贷:长期股权投资--乙公司(股权投资差额) 3200000

  教材例12有些错误,先给出完整资料如下:

  甲股份有限公司于2002年1月从乙公司的原有股东中以4200万元购买乙公司30%的普通股,对乙公司有重大影响;投资时,乙公司所有者权益总额为12000万元。乙公司2002年4月5日宣告分派2001年度的现金股利800万元,除权日为4月15日。2002年度乙公司实现净利润为1 000万元;2003年4月2日宣告分派2002年度现金股利500万元,除权日为4月12日,2003年度实现净利润600万元,无其他所有者权益变动。2004年11月1日,甲公司又以1 000万元从乙公司的原有股东中购入乙公司10%的普通股。乙公司2004年1月至10月份实现净利润为0。不考虑相关税费,股权投资借方差额按十年平均摊销。甲公司的会计处理如下:

  (1)2002年1月投资

  ①记录初始投资成本

  借:长期股权投资----乙公司(投资成本) 42000000

  贷:银行存款 42000000

  ②记录股权投资差额,调整初始投资成本

  甲公司应享有乙公司所有者权益份额=12000×30%=3600(万元)

  股权投资借方差额=4200-3600=600(万元)

  借:长期股权投资----乙公司(股权投资差额) 6000000

  贷:长期股权投资----乙公司(投资成本)6000000

  经上述调整后,长期股权投资----乙公司(投资成本)的账面余额为3600万元;长期股权投资----乙公司(股权投资差额)借方为600万元。

  00:21:17

  (2)2002年4月5日乙公司宣告分派现金股利,因属于投资前乙公司实现的净利润的分配额,应冲减投资成本

  借:应收股利----乙公司(800万×30%)2400000

  贷:长期股权投资----乙公司(投资成本) 2400000

  (3)2002年4月15日收到现金股利

  借:银行存款2400000

  贷:应收股利----乙公司2400000

  (4)2002年末

  ①确认投资收益

  应确认的投资收益=1000×30%=300(万元)

  借:长期股权投资----乙公司(损益调整)3000000

  贷:投资收益 3000000

  ②摊销股权投资差额=600÷10=60(万元)

  借:投资收益----股权投资差额摊销600000

  贷:长期股权投资----乙公司(股权投资差额) 600000

  ③计算2002年末“长期股权投资----乙公司”科目的账面余额

  2002年末“长期股权投资----乙公司”科目账面余额=4200-240+300-60=4200(万元);

  其中:长期股权投资----乙公司(投资成本)账面余额=4200-240+600=3360(万元)

  长期股权投资----乙公司(损益调整)账面余额=300(万元)

  长期股权投资----乙公司(股权投资差额)账面借方余额=540(万元)

  00:23:44

  (5)2003年4月2日乙公司宣告分派现金股利

  应分得的现金股利=500×30%=150(万元)

  借:应收股利 1500000

  贷:长期股权投资----乙公司(损益调整) 1500000

  (6)2003年4月12日收到现金股利

  借:银行存款1500000

  贷:应收股利 1500000

  (7)确认2003年度投资收益

  应确认的投资收益=600×30%=180(万元)

  借:长期股权投资――-乙公司(损益调整) 1800000

  贷:投资收益 1800000

  还应摊销股权投资差额60万元

  借:投资收益 600000

  贷:长期股权投资—乙公司(股权投资差额) 600000

  (8)2004年11月1日追加投资

  ①追加投资

  借:长期股权投资----乙公司(投资成本) 10000000

  贷:银行存款 10000000

  ②摊销股权投资差额=600÷10÷12×10=50(万元)

  借:投资收益----股权投资差额摊销500000

  贷:长期股权投资----乙公司(股权投资差额) 500000

  ③计算追加时的股权投资差额

  应享有被投资单位所有者权益份额=(12000-800+1000-500+600)×10%=12300×10%=1230(万元)

  追加投资时产生的股权投资贷方差额=1230-1000=230(万元)

  初次投资时股权投资借方差额余额=600-60-60-50=430(万元)

  追加投资时产生的股权投资贷方差额小于初次投资时产生的股权投资借方差额的余额,则会计分录如下:

  借:长期股权投资—乙公司(投资成本) 2300000

  贷:长期股权投资-乙公司(股权投资差额) 2300000

  经上述冲减后,股权投资借方差额的余额200万元继续摊销。

  ④2004年11月1日经追加投资后“长期股权投资----乙公司”科目的账面余额

  =4200-240+300-60-150+180-60-50+1000=5120(万元);

  其中:

  长期股权投资----乙公司(投资成本)账面余额=3360+1230=4590(万元)

  长期股权投资----乙公司(损益调整)账面余额=300+180-150=330(万元)

  长期股权投资----乙公司(股权投资差额)账面借方余额=540-60-50-230=200(万元)

  00:32:08

  (9)假定甲公司2004年11月1日,以700万元从乙公司原有股东中购入乙公司10%的普通股。其他条件同本例。则甲公司追加投资时的会计处理如下:

  ①追加投资时产生的股权投资贷方差额=1230-700=530(万元)

  初次投资时股权投资借方差额余额=600-60-60-50=430(万元)

  借:长期股权投资—乙公司(投资成本) 7000000

  贷:银行存款 7000000

  追加投资时产生的股权投资贷方差额大于初次投资时产生的股权投资借方差额的余额,则会计分录如下:

  借:长期股权投资—乙公司(投资成本) 5300000

  贷:长期股权投资—乙公司(股权投资差额) 4300000

  资本公积—股权投资准备 1000000

  经上述冲减后,股权投资借方差额的余额为零。

  ②2004年11月1日经追加投资后长期股权投资的账面余额

  2004年11月1日经追加投资后“长期股权投资----乙公司”科目的账面余额=4200-240+300-60-150+180-60-50+700+530-430=4920(万元);其中:

  长期股权投资----乙公司(投资成本)账面余额=3360+1230=4590(万元)

  长期股权投资----乙公司(损益调整)账面余额=300+180-150=330(万元)

  教材P105页 例27:

  账务处理最后少了一笔分录:

  借:资本公积――股权准备 3500000

  贷:资本公积――其他资本公积 3500000

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