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2005年中级会计实务考试新考点透析

LEARNING.SOHU.COM    2005年8月9日14:20    来源:[ 中国考试在线 ] 
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  作为会计实务(一)、(二)合并后的第一年考试,2005年的会计教材有较大幅度地调整,下面就其教材结构及具体内容的变化作一概括介绍。

  教材结构的调整

  在新教材中,实务一的内容删掉了货币资金,实务二的内容除外币业务、或有事项两章被删除外,其他章节在调整后均作了保留,但有些章节的内容作了大量地删减。具体而言,未作调整且独立成章的有非货币性交易、债务重组、资产负债表日后事项、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正;租赁则并入了固定资产章节,内容上仅保留了融资租入固定资产的基本核算内容;借款费用并入了长期负债章节,基本保留了原实务二中的内容;所得税并入了收入章节,仅保留了应付税款法和纳税影响会计法的简单核算;关联交易并入了收入章节,只保留了关联交易的会计处理;合并会计报表并入了财务报告章节,内容上仅剩下了理论部分,实务操作部分被全部删掉。

  教材中的新知识点

  (一)《总论》的变化

  1.删掉了会计基本假设,新增了会计的确认、计量和财务报告的概括介绍。

  2.会计确认和计量

  (1)会计确认

  ①概念

  会计确认是指将某一项目,作为资产、负债、收入、费用等正式地记录并列入会计主体资产负债表或利润表的过程。

  ②确认条件

  A.该项目包含的经济利益很可能流入或流出企业。这里的很可能是指发生的可能性超过50%的概率。

  B.与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。

  (2)会计计量

  ①概念

  会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法,记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。

  ②会计计量基础

  A.历史成本 B.现行市价

  如果短期投资的市价低于成本,按现行制度规定,就应当以现行市价作为计量基础;盘盈的存货以同类或类似存货的市场价格确定其成本,这也是以现行市价为计量基础。

  C.重置成本

  a.复原重置成本

  b.更新重置成本

  D.可变现净值

  如果存货的可变现净值低于成本,存货就会以可变现净值作为计量基础。

  E.未来现金流量现值

  对于接受捐赠的固定资产,如果捐赠方没有提供有关凭据,同时同类或类似固定资产也不存在活跃市场,企业应按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值;对于盘盈的固定资产在同类或类似固定资产不存在活跃市场时,也会以预计未来现金流量现值作为计量基础。

  3.财务会计报告

  (1)财务会计报告概念

  (2)财务会计报告分类

  ①按编报期间分类

  可分为年度财务会计报告、半年度财务会计报告、季度财务会计报告和月度财务会计报告。

  ②按编报主体分类个别财务会计报告和集团财务会计报告。

  (二)坏账处理的变化

  1.账龄分析法中对“账龄”计算的新规定

  采用账龄分析法计提坏账准备时,收到债务单位当期偿还的部分债务后,对账龄的确定是:

  A.剩余的应收账款不应改变其账龄;

  B.存在多笔应收账款且账龄不同的情况下,应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款;

  C.确实无法认定的,按照先发生先收回的原则确定。

  [例]甲公司于2001年4月1日销售一批商品给乙公司,含税收入500万元,货款未收;2003年2月1日又销售一批商品给乙公司,含税收入300万元,货款未收。2003年3月1日收回货款100万元,但未指明收回的是哪笔货款,2003年12月31日,应收账款余额为700万元。则账龄列示如下:

  应收账款账龄 应收账款金额(万元)

  1年以内 300

  1—2年 0

  2—3年 400(500-100)

  3年以上 0

  合计 700

  2.增加了“个别认定法”作为估计坏账损失的方法

  在采用余额百分比法和账龄分析法时,如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别,可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。

  [例]甲公司采用余额百分比法计提坏账准备,计提比例5%,年初坏账准备余额50万元,本年发生坏账损失10万元,本年收回上年已核销的坏账8万元,年末应收账款余额1000万元,其中有一项100万元的应收账款有确凿证据表明只能收回20%,计算本年应计提的坏账准备金额,并作相关的会计处理。则:

  (1)年末应保留的坏账准备余额=900×5%+100×80%=125(万元)

  (2)本年应计提坏账准备=125-(50-10+8)=125-48=77(万元)

  借:管理费用 77

  贷:坏账准备 77

  3.衔接方法

  (1)如果坏账的核算方法由直接转销法改为为备抵法,应按会计政策变更处理;

  (2)在坏账准备采用备抵法核算的情况下,由原按应收账款期末余额的3‰至5‰计提坏账准备(即固定比例)改为根据实际情况由企业自行确定计提比例计提坏账准备,应作为会计政策变更处理。

  (3)企业由按余额百分比法(自行确定计提比例)改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备,或由账龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备,均作为会计估计变更,采用未来适用法进行会计处理。

  (三)应收债权的出售和融资

  1.应收债权出售、融资业务的核算原则应按照“实质重于形式”原则进行会计处理。

  2.以应收债权为质押取得借款的核算

  (1)取得借款时:

  借:银行存款

  贷:短期借款

  (2)有关该借款的其他处理等同于普通的短期借款。

  (3)质押应收债权的会计处理等同于一般应收债权,只是需设置备查簿,详细记录质押应收债权的账面余额、质押期及回款情况。

  3.应收债权出售的核算

  (1)不附追索权的应收债权出售的核算

  借:银行存款

  坏账准备(全部结转)

  贷:应收账款(账面余额)

  管理费用(未发生时坏账的坏账准备部分)

  (2)附追索权的应收债权出售的核算视同以应收债权为质押取得借款的方式。

  4.应收债权贴现的核算

  (1)如果申请贴现的企业负有连带还款责任时,比照以应收债权为质押取得借款方式处理。

  (2)如果申请贴现的企业不负连带还款责任时,比照应收债权出售的会计处理。

  (四)投资的变化

  1.追加投资时股权投资差额的认定

  ①初始投资时为股权投资借方差额时:

  A.追加投资形成的股权投资差额为借方差额时,应分别按规定的摊销期限分摊,如果追加投资形成的股权投资借方差额较小,可并入初始投资时形成的股权投资借方差额一并在剩余期限内摊销。

  B.追加投资形成股权投资贷方差额时,如果此贷差超过尚未摊完的股权投资借方差额时,应作如下处理:

  借:长期股权投资

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