04年会计资格考试《中级实务２》试题及答案

　　一、单项选择题(本类题共10题，每小题1分，共10分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至10信息点；多选、错选、不选均不得分)

　　1．在下列事项中，属于会计政策变更的是( )。

　　　A．某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年 。

　　　B．坏账准备的计提比例由应收账款余额的5％改为10％

　　　C．某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年

　　　D．会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算

　　2．甲公司采用递延法核算所得税,适用的所得税税率为33％。2003年其税前会计利润 为1 000万元，其中包括投资国债取得的利息收入100万元。当期按会计制度提取并计入损益的折旧超过税法允许扣除的折旧额80万元；此外，当期另发生应纳税时间性差异20万元。该公司2003年应确认的所得税费用为( )万元。

　　　A．264B．297C．330D．363

　　3．甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁公司的主要原材料供应商。在不考虑其他因素的情况下，下列公司之间，不构成关联方关系的是( )。

　　　A．甲公司与乙公司B．甲公司与丙公司C．丙公司与丁公司D．乙公司与丙公司

　　4．A公司为建造厂房于2003年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2003年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房， 并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2003年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2003年度应予资本化的利息金额为( )万元。

　　　A．80B．40C．30D．10

　　5．甲公司拥有乙和丙两家子公司。2002年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限．采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2003年年末合并资产负债表时，应调减“累计折旧”项目金额 ( )万元。

　　　A．3B．6C．9D． 24

　　6．在编制合并会计报表时，母公司对子公司长期股权投资的账面价值与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额相互抵销时的差额，应当作为( )。

　　　A．资本公积B．合并价差C．股权投资差额D．少数股东权益

　　7．企业在编制合并会计报表时，下列子公司外币会计报表项目中，可以采用平均汇率折算为母公司记账本位币的是( )。 （新大纲已不作要求）

　　　A．资本公积B．盈余公积C．未分配利润D．主营业务收入

　　8．甲公司为2003年新成立的企业。2003年该公司分别销售A、B产品l万件和2万件， 销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务， 预计保修期内将发生的保修费在销售额的2％-8％之间。2003年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2003年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为( )万元。（新大纲已不作要求）

　　　A．3B．9C．10D．15

　　9．甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。

　　　A．甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元

　　　B．甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元

　　　C．甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元

　　　D．甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元

　　10．承租人对于租赁过程中发生的初始直接费用，应当计入( )。（新大纲已不作要求）

　　　A．管理费用B．财务费用C．营业外支出D．租赁资产成本

　　二、多项选择题(本类题共10题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号11至20信息点。多选、少选、错选、不选均不得分)

　　l．在采用递延法核算所得税时，下列各项中，会对本期利润表中“所得税”项目的金额产生影响的有( )。

　　　A．本期转回前期确认的递延税款借项金额

　　　B．本期转回前期确认的递延税款贷项金额

　　　C．本期发生的时间性差异产生的递延税款借项金额

　　　D．本期发生的时间性差异产生的递延税款贷项金额

　　2．下列各项中，应当包括在最低租赁付款额中的有( )。（新大纲已不作要求）

　　　A．履约成本

　　　B．或有租金

　　　C．租赁期内承租人每期应支付的租金

　　　D．与承租人有关的第三方担保的资产余值

　　3．依据《企业会计准则－关联方关系及其交易的披露》，下列人员中，属于公司关键管理人员的有( )。

　　　A．董事B．总经理C．董事长D．总会计师

　　4．甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报日出之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。

　　　A．增发股票 B．出售子公司

　　　C．发生洪涝灾害导致存货严重毁损D．报告年度销售的部分产品被退回

　　5．甲公司的下列子公司中，不应纳入其合并会计报表合并范围的有( )。

　　A．处于破产清算过程中的子公司

　　　B．已资不抵债但仍持续经营的子公司

　　　C．资金调度受到所在国政府限制的境外子公司

　　　D．准备近期出售而持有其半数以上权益性资本的子公司

　　6．在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项 目，予以单独反映的有( )。（新大纲已不作要求）

　　　A．子公司支付少数股东的现金股利

　　　B．子公司接受少数股东作为出资投入的现金

　　　C．子公司依法减资时向少数股东支付的现金

　　　D．子公司以产成品向少数股东换入的固定资产

　　7．企业为购建固定资产借入专门借款时，在固定资产建造期间，对于所发生的借款费用，应当在会计报表附注中披露的有( )。

　　　A．当期资本化的借款费用金额　B．当期专门借款发生的借款费用金额

　　　C．当期固定资产购建项目的累计支出D．当期用于确定资本化金额的资本化率

　　　8．对于符合负债确认条件的或有事项预计的损失，可以计入的会计科目有( )。（新大纲已不作要求）

　　　A．待摊费用B．营业费用C．管理费用D．营业外支出

　　9．下列项目中，属于借款费用的有( )。

　　　A．应付公司债券的利息B．发行公司债券的手续费

　　　C．发行公司债券的折价 D．外币借款发生的汇兑差额

　　100．甲公司为乙公司的母公司。乙公司为丙公司的母公司。甲公司持有丁公司30％有表决权股份，并派人参与其生产经营决策的制定。戊公司由甲公司董事王朋直接控制。不考虑其他因素，下列各公司中，构成甲公司关联方的有( )。

　　　A．乙公司B．丙公司C．丁公司D．戊公司

　　三、判断题(本类题共10题，每小题1分：共10分。请将判断结果用2B铅笔填涂答题卡中题号61至70信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]表述错误的，则填涂答题卡中信息点[X]。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)

　　1．在债务重组日，债权人与债务人均不能确认债务重组收益。 ( )

　　2．由于投资目的发生变化，企业将长期股权投资转作短期投资核算，应当作为会计政策变更处理。 ( )

　　3．企业对于本期发现的属于以前年度影响损益的重大会计差错，应调整本期利润表相关项目的金额。 ( )

　　4．当关联方之间存在重大影响时，无论相互之间有无交易，均应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质。 ( )

　　5．在连续编制合并会计报表时，不仅需要将上期管理费用中的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响数予以抵销，还需要将本期个别会计报表中内部应收账款所对应的坏账准备相对于上期的增减变动数予以抵销。 ( )

　　6．在编制本年度合并会计报表时，如果以前年度母公司以高于其账面价值的价格出售 给子公司的固定资产，在本年度售出企业集团，则不应当再对该内部固定资产交易作抵销处理。 ( ) （新大纲已不作要求）

　　7．在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款汇兑差额，应当计入以该专门借款所购建固定资产的成本。 ( )

　　8．企业为购建固定资产专门借入的款项，其当期借款利息资本化的金额，不得超过当期该专门借款实际发生的利息总额。 ( )

　　9．在债务重组中，债务人以现金．非现金资产两种方式的组合清偿债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务的会计原则进行处理。 ( )

　　10．对于附或有条件的债务重组，债务人在计算未来应付金额时，不应包括或有支出。( )

　　参考答案

　　一．单项选择题

　　1. 答案：D

　　解析：其余三个选项属于会计估计变更，只有D选项是关于长期股权投资的核算方法变更，属于会计政策变更。

　　2. 答案：B

　　解析：应交税金＝（1000－100＋80-20）×33%＝316.8（万元）

　　递延税款＝（80-20）×33%＝19.8（万元）（借方数）

　　所得税＝316.8－19.8＝297（万元）

　　3.答案：C

　　解析：甲公司控制乙公司，甲公司控制丙公司，乙公司和丙公司属于同属甲公司控制的企业，所以甲公司和乙公司、甲公司和丙公司以及乙公司和丙公司均属于关联方，C选项中的丙公司和丁公司只是普通的交易关系，不属于关联方。

　　4.答案：D

　　解析：由于工程于2003年8月1日至11月30日发生停工，这样实际占用资金的时间为2个月，应该予以资本化的利息＝1000×2/12×6%＝10（万元）。

　　5.答案：C

　　解析：固定资产中包含的未实现利润＝100－76＝24（万元）

　　2002年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4×6/12＝3(万元)

　　在2003年合并报表中的抵销分录为

　　借：年初未分配利润 3

　　贷：累计折旧 3

　　2003年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4＝6（万元）

　　在2003年合并报表中的抵销分录为

　　借：管理费用 6

　　贷：累计折旧 6

　　所以说在编制2003年的合并报表中应该调减“累计折旧”的金额为9万元。

　　6.答案：B

　　解析：注意按照新制度的规定，这里的差额是指借方的长期股权投资－X公司（股权投资差额），未摊销的部分在合并报表抵销分录中借记合并价差。

　　7.答案：D

　　解析：“资本公积”和“盈余公积”属于所有者权益项目，按照发生时的汇率折算，“未分配利润”项目以折算后利润分配表中该项目的金额直接填列，“主营业务收入”属于利润表项目可以按照会计报表的会计期间平均汇率折算，也可以按照报表决算日的市场汇率折算，如果按照报表决算日的市场汇率折算的应该在会计报表附注中说明。

　　8.答案：B

　　解析：2003年销售商品计提的保修费＝(100×1+50×2)×（2％＋8%）/2＝10（万元）

　　分录为

　　借：营业费用 10

　　贷：预计负债 10

　　实际发生保修费1万元，分录为

　　借：预计负债 1

　　贷：原材料、银行存款等 1

　　所以，期末的预计负债为9万元。

　　9.答案：B

　　解析：甲公司的分录为

　　借：银行存款 600

　　坏账准备 100

　　营业外支出 100

　　贷：应收账款 800

　　乙公司的分录为

　　借：应付账款 800

　　贷：银行存款 600

　　资本公积 200

　　由以上分录可以看出选项B是正确的。

　　10.答案：A

　　二．多项选择题

　　1.答案：ABCD

　　解析：以上四项均会影响所得税费用。

　　2.答案：CD

　　解析：最低租赁付款额是指在租赁期内承租人应该支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

　　3. 答案：ABCD

　　解析：以上四项均属于关键管理人员。

　　4. 答案：ABC

　　解析：D属于调整事项，其余三项为非调整事项。

　　5. 答案：ACD

　　解析：已资不抵债但持续经营的子公司要纳入合并报表的范围，其余三项不能纳入合并报表。

　　6. 答案：ABC

　　解析：D选项不涉及现金的流出和流入，所以不应该在合并现金流量表中反映，其余三项要在合并现金流量表中反映。

　　7. 答案：AD

　　解析：企业应该在财务会计报表中披露的借款费用信息有：（1）当期资本化的借款费用金额；（2）当期用于确定资本化金额的资本化率。

　　8. 答案：BCD

　　解析：在预计负债中一般有以下几种情况：商品保修费记入营业费用，诉讼费记入管理费用，担保支出等记入营业外支出，所以选项BCD是正确的。

　　9. 答案：ABD

　　解析：发行债券溢折价的摊销属于借款费用，但溢折价本身不属于借款费用，所以C选项不正确。

　　10. 答案：ABCD

　　解析：甲公司控制乙公司，乙公司控制丙公司，所以甲公司和乙公司、丙公司均属于关联方；甲公司对丁公司为重大影响，也属于关联方；企业与受该企业关键管理人员直接控制的其他企业之间为关联方关系，戊公司与甲公司属于这种情况的关联方。所以以上四个选项均正确。

　　三．判断题

　　1.答案：√

　　2. 答案：×

　　解析：由于投资目的的变化而将长期股权投资改变短期投资核算的，作为一项新的业务处理，不属于会计政策变更。

　　3. 答案：×

　　解析：本期利润表的相关项目核算的是本期的发生数，对于以前年度的影响损益的重大会计差错不能调整利润表的本期数，而应该调整期初数。

　　4. 答案：×

　　解析：重大影响或共同控制形成的关联方之间如果没有发生交易的可以不披露关联方关系。

　　5. 答案：√

　　解析：在合并报表编制中不仅要抵销上期的坏账准备余额，即分录为

　　借：坏账准备

　　贷：年初未分配利润

　　同时要抵销当期计提的坏账准备，分录为

　　借：坏账准备

　　贷：管理费用

　　6. 答案：×

　　解析：仍然要编制抵销分录，分录为

　　（1）抵销固定资产原价中包含的未实现利润

　　借：年初未分配利润

　　贷：营业外收入

　　（2）抵销以前年度由于内部交易而多计提的累计折旧

　　借：营业外收入

　　贷：年初未分配利润

　　（3）抵销当年由于内部交易而多计提的折旧

　　借：营业外收入

　　贷：管理费用

　　以上三笔分录可以合并为：

　　借：年初未分配利润

　　贷：管理费用

　　7. 答案：√

　　解析：外币借款汇兑差额在借款费用资本化期间要资本化，即记入所购建固定资产的成本。

　　8. 答案：√

　　9. 答案：√

　　10. 答案：×

　　解析：按照谨慎性原则，对于含有或有条件的债务重组中，债务人计算未来应付金额时要包含或有支出，而债权人计算将来应收金额时不能包括或有收益，在或有收益实际收到时冲减财务费用。