05年中级会计职称《中级会计实务二》全真模拟2

　　一、单项选择题（本题型共10题。答案正确的，每题得1分。本题型共10分。）

　　1．企业收到外币投入资本时，若收款当日汇率小于合同约定汇率时，由于有关资产账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币差额，应作为（ ）。

　　A．汇兑损益　B．营业外支出　C．资本公积　D．财务费用

　　答案：C

　　解析：企业收到外币投入资本时，由于有关资产账户应按收到当日的汇率折算，而实收资本账户有合同约定汇率的，应按合同约定的汇率折算，两者由于折算汇率不同而产生的记账本位币差额，应作为资本公积。

　　2．生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，记入（ ）科目。

　　A．管理费用 B．在建工程成本 C．营业外支出 D．财务费用

　　答案：D

　　解析：借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用。

　　3．下列不属于会计差错的项目是（ ）。

　　A．账户分类和计算错误

　　B．漏记已完成的交易

　　C．会计估计赖以进行的基础发生变化，导致原估计需要修订

　　D．应计项目与递延项目期末未予调整

　　答案：C

　　解析：“选项A、B、D”属于会计差错，“选项C”属于会计估计变更。

　　4．下列各方中，不属于关联方关系的是（ ）。

　　A．同一母公司下的各个子公司之间

　　B．公司与其客户之间

　　C．联营企业之间

　　D．企业与其主要投资者个人之间

　　答案：B

　　解析：关联方关系包括：（1）母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之间；（2）不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间；（3）合营企业；（4）联营企业；（5）主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。

　　5．甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2002年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2002年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2002年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2002年11月21日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。

　　A.2002年10月30日 B.2002年11月15日

　　C.2002年11月20日 D.2002年11月21日

　　答案：D

　　解析：对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。

　　6．下列不属于或有事项的是（ ）。

　　A．售后商品担保　B．对贴现票据可能发生的追索

　　C．未决诉讼　D．期末汇率变动

　　答案D

　　解析：期末汇率变动是属于确定的事项。

　　7．对上期存货中未实现的内部销售利润，该批存货本期期末仍未出售，本期编制合并会计报表时，在合并会计报表工作底稿中需编制的抵销分录是（ ）。

　　A．借记“年初未分配利润 ”，贷记“存货”

　　B．借记“年初未分配利润” ，贷记“主营业务成本”

　　C．借记“年初未分配利润” ，贷记“主营业务收入”

　　D．借记“主营业务成本”，贷记“存货”

　　答案：A

　　解析：对上期存货中未实现的内部销售利润，本期编制合并会计报表时，在合并会计报表工作底稿中需编制的抵销分录是 借记“年初未分配利润”，贷记“存货”

　　8．下列子公司中，在母公司合并会计报表合并范围之内的是（ ）。

　　A．境外子公司

　　B．宣告破产的子公司

　　C．临时拥有其半数以上权益性资本的子公司

　　D．已进行清理整顿的子公司

　　答案：A

　　解析：不纳入合并范围的子公司有：（1）已准备关停并转的子公司；（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；（3）已宣告破产的子公司；（4）准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司。

　　9．担保余值 ，就出租人而言，是指（ ）。

　　A．由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

　　B．在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值

　　C．就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力的第三方担保的资产余值

　　D．出租人担保的资产余值

　　答案：C

　　10．如果租赁资产占企业资产总额的比例大于30%的，在租赁开始日，企业应按（ ）作为固定资产的入账价值。

　　A．最低租赁付款额现值 B．最低租赁付款额

　　C．租赁资产账面价值与未担保余值合计 D．租赁资产公允价值

　　答案：A

　　解析：应按最低租赁付款额现值和租赁资产账面价值孰低入帐。

　　二、多项选择题（本题型共10题。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得2分。本题型共20分。）

　　1．在发生外币业务的企业中，应当设置的外币账户有（ ）。

　　A．应付账款 B．预收账款 C．实收资本 D．长期借款

　　答案：ABD

　　解析：外币现金、外币存款和外币债权债务账户应设置外币账户。

　　2．下列事项属于会计估计变更的有（ ）。

　　A．固定资产计提折旧方法由平均年限法改为年数总和法

　　B．应收账款坏账损失核算由应收帐款余额百分比法改为账龄分析法

　　C．固定资产折旧年限的改变

　　D．计提坏账应收账款余额百分比的改变

　　答案：BCD

　　解析：“选项A”属于会计政策变更；“选项B、C和D”属于会计估计变更。

　　3．下列子公司中，应纳入母公司合并会计报表合并范围的是 （ ）。

　　A．非持续经营的所有者权益为负数的子公司

　　B．境外持续经营的子公司

　　C．已宣告破产的子公司

　　D．已结束清理整顿进入正常经营的子公司

　　答案：BD

　　解析：境外持续经营的子公司和已结束清理整顿进入正常经营的子公司应纳入合并范围。

　　4． 在租赁业务中，与资产所有权有关的风险是指（ ）。

　　A．由于经营情况变化造成相关收益减少

　　B．由于资产增值而实现的收益

　　C．由于资产闲置造成的损失

　　D．由于技术陈旧造成的损失

　　答案：ACD

　　解析：与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。由于资产增值而实现的收益属于与资产所有权有关的报酬。

　　5．如果与或有事项相关的义务同时符合（ ）条件，企业应将其确认为负债。

　　A．该义务是企业承担的现实义务

　　B．该义务的履行很可能导致经济利益流出企业

　　C．该义务的金额能够可靠地计量

　　D．该义务的结果是企业预先知道的

　　答案：ABC

　　解析：或有事项的结果须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

　　6．下列各项借款费用中，属于借款辅助费用的有( )。

　　A．借款承诺费 B．发行债券折价摊销

　　C．发行债券手续费 D．佣金

　　答案：ACD

　　解析：借款辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、承诺费、佣金等。发行债券折价摊销属于借款费用，但不属于借款辅助费用。

　　7．A公司拥有B公司40％的表决权资本，E公司拥有B公司60％的表决权资本，A公司拥有C公司60％的表决权资本，C公司拥有D公司52％的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有（ ）。

　　A．A公司与B公司 B．B公司与D公司

　　C．C公司与B公司 D．B公司与E公司

　　答案：AD

　　解析：A公司和B公司属于直接重大影响，具有关联方关系；B公司和D公司无关系；B公司和C公司无关系；B公司和E公司属于直接控制，具有关联方关系。

　　8．采用递延法核算所得税的情况下，影响当期所得税费用的因素有（ ）。

　　A．本期应交的所得税

　　B．本期转回的时间性差异所产生的递延税款贷项

　　C．本期转回的时间性差异所产生的递延税款借项

　　D．本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项

　　答案：ABCD

　　解析：在递延法下，递延税款反映的是时间性差异影响的所得税费用，因此，无论发生递延税款借项，还是发生递延税款贷项，均影响所得税费用。

　　9．出租人计算当期应当确认的融资收入时，可采用的方法有（ ）。

　　A．实际利率法 B．直线法 C．工作量法 D．备抵法

　　答案：AB

　　解析：出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入；在与按实际利率法计算的结果无重大差异的情况下，也可以采用直线法、年数总和法等。

　　10．借款费用准则中的资产支出包括（ ）。

　　A．赊购工程物资

　　B．为购建固定资产而转移非现金资产

　　C．为购建固定资产而承担带息债务形式发生的支出

　　D．购入生产用材料支出

　　答案：BC

　　解析：资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

　　三、判断题（本题型共10题。答案正确的，每题得1分，答案错误的，每题倒扣0.5分。本题型扣至零分为止。不答题既不得分，也不扣分。本题型共10分。）

　　1．债权人同意债务人延期偿还债务，但延期后债务人仍然按照原债务的账面价值偿还的，也属于债务重组。（ ）

　　答案：V

　　2．按照我国《合并会计报表暂行规定》的规定，外币会计报表折算差额应计入当期损益。（ ）

　　答案：X

　　答案：应作为外币会计报表折算差额在资产负债表中单独列示。

　　3．会计实务中，有时很难区分会计政策变更和会计估计变更。如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行处理。（ ）

　　答案：V

　　4．如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的租赁期平均分摊，作为折旧费用的调整。（ ）

　　答案：X

　　解析：应按该项租赁资产的折旧进度进行分摊。

　　5．若或有资产和或有负债发生的可能性为基本确定，企业就应分别将其确认为资产和负债。（ ）

　　答案：X

　　解析：无论或有资产和或有负债发生的可能性有多大，都不应确认和计量。

　　6．无论是资产负债表日后事项中调整事项，还是非调整事项，只进行账务处理，不需要披露。（ ）

　　答案：X

　　解析：非调整事项不能进行账务处理。

　　7．用现行汇率法折算外币会计报表时，除留存收益外，外币会计报表中的所有项目均按现行汇率折算。 ( )

　　答案：X

　　解析：实收资本和资本公积应按历史汇率折算。

　　8．根据我国《关联方关系及其交易的披露》准则，当存在共同控制，重大影响时，在没有发生交易的情况下，也应该披露关联方关系。（ ）

　　答案：X

　　解析：当存在共同控制，重大影响时，在没有发生交易的情况下，可不披露关联方关系。

　　9．本期如果不发生内部销售交易，则不存在存货包含的未实现内部销售利润的抵销问题。( )

　　答案：X

　　解析：对前期结存的存货中未实现内部销售利润应进行抵销。

　　10．应收账款预计发生坏账损失，属于《企业会计准则—或有事项》所指的或有事项。（ ）

　　答案：X

　　解析：应收账款预计发生坏账损失是企业根据会计报表日当时存在的应收账款可收回情况所作的判断，而不需要根据未来不确定事项的发生或不发生来加以证实。

　　四、计算分析题（本题型共2小题，每小题10分，本题型共20分）

　　1．A公司2001年发生下列经济业务：

　　（1）2001年1月20日，B公司销售一批产品给A公司，含税价为30000元。2001年7月1日，A公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协商，B公司同意A公司用其产品抵偿该批货款，B公司不向A公司另行支付增值税。A公司适用增值税税率为17％，产品成本为20000元，当时的市价为26000元，A公司对该批产品已提跌价准备200元。

　　（2）和债权人C公司达成协议，用银行存款18万元抵偿前欠账款20万元。

　　（3）与D公司达成协议，用持有甲公司的短期股权投资抵偿前欠D公司的账款30万元，短期投资的账面余额为35万元，已提减值准备2万元。

　　（4）和E公司达成协议，用银行存款5万元和一台设备抵偿前欠E公司的账款50万元。设备的账面余额为80万元，已提折旧30万元，已提减值准备6万元 。

　　（5）F公司持有A公司的应收票据40000元，票据到期时，累计利息为2000元，A公司支付了利息，同时，由于A公司财务发生困难，F公司同意将A公司的票据期限延长一年，不再计算利息，并减少本金10000元。

　　（6）G公司持有A公司的应收票据为100000元，票据到期时，累计利息为2000元。由于A公司发生财务困难，双方达成债务重组协议。根据协议，A公司支付20000元现金，同时转让某项专利的所有权抵偿该项债务。该项专利的账面余额为65000元，评估确认价值为60000元，A公司已对该项无形资产计提了减值准备10000元，A公司因转让专利应交纳营业税3000元。假设不考虑其他税费。

　　要求：根据上述业务编制A公司债务重组相关业务的会计分录。

　　1．答案：

　　（1）A公司用商品抵债。

　　借：应付账款 30000

　　存货跌价准备 200

　　贷：库存商品 20000

　　应交税金－应交增值税（销项税额） 4420

　　资本公积 5780

　　（2）和债权人C公司达成协议。

　　借：应付账款 20

　　贷：银行存款 18

　　资本公积 2

　　（3）与D公司达成协议。

　　借：应付账款 30

　　短期投资跌价准备 2

　　营业外支出 3

　　贷：短期投资 35

　　（4）和E公司达成协议。

　　借：固定资产清理 50

　　累计折旧 30

　　贷：固定资产 80

　　借：固定资产减值准备 6

　　贷：固定资产清理 6

　　借：应付账款 50

　　贷：银行存款 5

　　固定资产清理 44

　　资本公积 1

　　（5）与F公司债务重组

　　借：应付票据 40000

　　贷：应付账款 30000

　　资本公积 10000

　　（6）与G公司债务重组

　　借：应付票据 102000

　　无形资产减值准备 10000

　　贷：银行存款 20000

　　无形资产 65000

　　应交税金－应交营业税 3000

　　资本公积 24000

　　2．A公司为机床生产和销售企业。2002年度生产和销售甲、乙两种机床。对甲机床，A公司作出承诺：机床售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）；对乙机床，A公司作出承诺：机床售出后半年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。A公司2002年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售甲机床400台，600台，800台和700台，每台售价为5万元。对购买其产品的消费者，根据以往的经验，甲机床发生的保修费一般为销售额的1％－1.5％之间。 A公司2002年四个季度甲机床实际发生的维修费用分别为4万元，40万元，36万元和70万元（假定用银行存款支付50％，另50％为耗用的原材料）。A公司于2002年第一季度销售乙机床5台，第二季度销售乙机床2台，乙机床每台售价为40万元，乙机床于第三季度停止生产和销售，根据以往的经验，乙机床发生的保修费一般为销售额的2％－4％之间，A公司2002年四个季度乙机床实际发生的维修费用分别为2万元，4万元，2万元和1万元（假定用银行存款支付50％，另50％为耗用的原材料）。假定2001年12月31日，“预计负债－产品质量担保（甲机床）”科目年末余额为24万元。预计负债－产品质量担保（乙机床）”科目年末余额为5万元

　　要求：（1）对甲机床：分别每个季度完成：① 编制发生产品质量保证费用的会计分录；② 应确认的产品质量保证负债金额并编制相关会计分录；③ 计算每个季度末“预计负债－产品质量担保”科目的余额。

　　（2）对乙机床：分别每个季度完成：① 编制发生产品质量保证费用的会计分录；② 应确认的产品质量保证负债金额并编制相关会计分录；③ 计算每个季度末“预计负债－产品质量担保”科目的余额。

　　2．答案：

　　（1）甲机床

　　第一季度：

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债－产品质量担保（甲机床） 40000

　　贷：银行存款 20000

　　原材料 20000

　　应确认的产品质量保证负债金额＝400×50000×（0.01＋0.015）÷2＝250000元

　　借：营业费用－产品质量担保 250000

　　贷：预计负债－产品质量担保（甲机床） 250000

　　第一季度末，“预计负债－产品质量担保”科目余额＝240000＋250000－40000＝450000元。

　　第二季度：

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债－产品质量担保（甲机床） 400000

　　贷：银行存款 200000

　　原材料 200000

　　应确认的产品质量保证负债金额＝600×50000×（0.01＋0.015）÷2＝375000元

　　借：营业费用－产品质量担保 375000

　　贷：预计负债－产品质量担保（甲机床） 375000

　　第二季度末，“预计负债－产品质量担保”科目余额＝450000＋375000－400000＝425000元。

　　第三季度：

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债－产品质量担保（甲机床） 360000

　　贷：银行存款 180000

　　原材料 180000

　　应确认的产品质量保证负债金额＝800×50000×（0.01＋0.015）÷2＝500000元

　　借：营业费用－产品质量担保 500000

　　贷：预计负债－产品质量担保（甲机床） 500000

　　第三季度末，“预计负债－产品质量担保”科目余额＝425000＋500000－360000＝565000元。

　　第四季度：

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债－产品质量担保（甲机床） 700000

　　贷：银行存款 350000

　　原材料 350000

　　应确认的产品质量保证负债金额＝700×50000×（0.01＋0.015）÷2＝437500元

　　借：营业费用－产品质量担保 437500

　　贷：预计负债－产品质量担保（甲机床） 437500

　　第四季度末，“预计负债－产品质量担保”科目余额＝565000＋437500－700000＝302500元。

　　（2）乙机床

　　第一季度：

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债－产品质量担保（乙机床） 20000

　　贷：银行存款 10000

　　原材料 10000

　　应确认的产品质量保证负债金额＝5×400000×（2％＋4％）÷2＝60000元

　　借：营业费用－产品质量担保 60000

　　贷：预计负债－产品质量担保（乙机床） 60000

　　第一季度末，“预计负债－产品质量担保”科目余额＝50000＋60000－20000＝90000元。

　　第二季度：

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债－产品质量担保（乙机床） 40000

　　贷：银行存款 20000

　　原材料 20000

　　应确认的产品质量保证负债金额＝2×400000×（2％＋4％）÷2＝24000元

　　借：营业费用－产品质量担保 24000

　　贷：预计负债－产品质量担保（乙机床） 24000

　　第二季度末，“预计负债－产品质量担保”科目余额＝90000＋24000－40000 ＝74000元。

　　第三季度：

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债－产品质量担保（乙机床） 20000

　　贷：银行存款 10000

　　原材料 10000

　　第三季度末，“预计负债－产品质量担保”科目余额＝74000－20000＝54000元。

　　第四季度：

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债－产品质量担保（乙机床） 10000

　　贷：银行存款 5000

　　原材料 5000

　　至2002年12月31日，乙机床的保修期已满，应将“预计负债――产品质量担保（乙机床）”余额冲销。

　　借：预计负债－产品质量担保（乙机床） 44000（54000－10000）

　　贷：营业费用 44000

　　五、综合题（本题型共2题，每题20分，本题型共40分）

　　1． 某中外合资企业以人民币为记账本位币，20×2年1月l日为安装一条生产线，向银行借入3年期美元专门借款200万美元，年利率为6％。假定企业采用业务发生日汇率折算外币业务，借款当日的汇率为＄l＝￥8.20；企业按月计算应予资本化的借款费用金额，当期无其他外币借款。该生产线于当年1月l 日开始安装，3月31日安装完毕，投入使用。安装期间，发生的支出情况如下：

　　1月l日发生支出90万美元，当日汇率为＄1＝￥8.20；

　　2月1日发生支出60万美元，当日汇率为＄1＝￥8.25；

　　3月1日发生支出70万美元，当日汇率为＄1＝￥8.28。

　　1月、2月和3月各月月末汇率分别为：1月末为＄l＝￥8.22，2月末为 ＄1＝￥8.27，3月末为＄1＝￥8.30。该企业按月计算借款费用资本化金额，假定每月按30天计算。

　　要求：计算该企业20×2年1月末、2月末和3月末应予资本化的借款费用金额并编制相应的会计分录。

　　1．答案：

　　（1）1月l 日借入美元借款时，企业应作如下账务处理：

　　借：银行存款——美元户(＄2000000× 8.20) 16400000

　　贷：长期借款——美元户 16400000

　　当日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：

　　借：在建工程 7380000

　　贷：银行存款——美元户(＄900000×8.20) 7380000

　　1月末计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：

　　①利息资本化金额

　　外币借款利息＝＄2000000×6％×1／12＝10000美元

　　折合为人民币的借款利息＝＄10000×8.22＝82200元

　　外币累计支出加权平均数＝＄900000×30／30＝900000美元

　　外币借款利息资本化金额＝＄900000×6％×1／12＝4500美元

　　折合为人民币的利息资本化金额＝＄4500×8.22＝36990元

　　1月份应予资本化的利息金额为36990元，应计入财务费用的金额=82200-36990=45210元。

　　②汇兑差额资本化金额

　　外币借款本金及利息的汇兑差额＝＄2000000×(8.22－8.20)＝40000元

　　应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即40000元。

　　1月份应予资本化的借款费用金额＝36990+40000＝76990元

　　1月末，企业应作如下账务处理：

　　借：在建工程——借款费用 76990

　　财务费用 45210

　　贷：长期借款——美元户（10000美元） 122200

　　（2）2月1日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：

　　借：在建工程 4950000

　　贷：银行存款——美元户(＄600000×8.25) 4950000

　　2月末，计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：

　　①利息资本化金额

　　外币借款利息＝＄2000000×6％×1／12＝10000美元

　　折合为人民币的借款利息＝＄10000×8.27＝82700元

　　外币累计支出加权平均数＝＄1500000×30／30＝1500000美元

　　外币借款利息资本化金额＝＄1500000×6％×1／12＝7500美元

　　折合为人民币的利息资本化金额＝＄7500×8.27＝62025元

　　2月份应予资本化的利息金额为62025元，应计入财务费用的金额=82700-62025=20675元。

　　②汇兑差额资本化金额

　　外币借款本金及利息的汇兑差额＝＄2000000×(8.27－8.22)＋＄10000×(8.27－8.22)＝100500元

　　应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即100500元

　　2月份应予资本化的借款费用金额＝62025+100500＝162525元

　　2月末，企业应作如下账务处理：

　　借：在建工程——借款费用 162525

　　财务费用 20675

　　贷：长期借款——美元户（10000美元） 183200

　　（3）3月1日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：

　　借：在建工程 5796000

　　贷：银行存款——美元户(＄700000×8.28) 5796000

　　3月末，计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：

　　①利息资本化金额

　　外币借款利息＝＄2000000×6％×1／12＝10000美元

　　折合为人民币的借款利息＝＄10000×8.30＝83000元

　　外币累计支出加权平均数＝＄2000000×30／30＝2000000美元

　　外币借款利息资本化金额＝＄2000000×6％×1／12＝10000美元

　　注：3月份发生的资产支出数只能将50万美元计算在内。

　　折合为人民币的利息资本化金额＝＄10000×8.30＝83000元

　　3月份应予资本化的利息金额为83000元。

　　②汇兑差额资本化金额

　　外币借款本金及利息的汇兑差额＝＄2000000×(8.30－8.27)＋＄20000×(8.30－8.27)＝60600元

　　应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即 60600元。

　　3月份应予资本化的借款费用金额＝83000+60600＝143600元

　　3月末，企业应作如下账务处理：

　　借：在建工程——借款费用 143600

　　贷：长期借款——美元户（10000美元） 143600

　　2.长江公司董事会决定，2004年的财务会计报告于2005年4月20日报出，且报出之前发生了如下事项（长江公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率33%，并按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金）。

　　（1）2005年4月1日接到大海公司通知，该公司已于2005年3月31日宣告破产，原欠长江公司货款200万元预计只能收回40万元，大海公司曾于2004年12月30日告知，该公司遇到重大财务困难，很可能于近期破产，长江公司已于2004年12月31日对该项应收账款提取了60%的坏账准备金。

　　（2）2005年4月2日，长江公司向其子公司（泰山公司）销售一批商品，价款300万元，增值税51万元，款未收到。

　　（3）2005年4月3日，长江公司要求其子公司（黄山公司）为其代销一批商品，已取得代销清单，价款100万元，增值税17万元。

　　（4）长江公司原为其子公司（华山公司）提供100万元的债务担保，2005年4月4日，华山公司到期无力偿还，长江公司未提预计负债，经协商，长江公司代为偿还。

　　（5）长江公司在生产过程中，产生的废料污染了环境，有关单位已向法院提起诉讼，要求赔偿100万元，至今尚未判决。

　　（6）长江公司对其生产销售的产品作出承诺，如出售后两年内发生质量问题，长江公司将免费保修，根据以往经验，保修费为销售额的1%—2%之间。

　　（7）2005年4月5日，长江公司的一常年进货商破产，估计会对长江公司产品销售产生重大影响。

　　（8）2005年4月6日，长江公司一原料仓库发生火灾，损失300万元。

　　（9）受长江公司的母公司委托，对母公司的另一子公司进行管理。

　　要求：

　　（1）指出上述业务的哪些是资产负债表日后事项；哪些是或有事项，对或有事项应披露哪些内容；哪些属于关联方交易，对关联方交易应披露哪些内容？

　　（2）对资产负债表日后事项中的调整事项编制会计分录，并指出需调整报告年度会计报表年末数和发生数的哪些项目。

　　2．答案：

　　（1）

　　①事项（1）、（7）和（8）属于资产负债表日后事项。其中事项（1）属于调整事项，（7）和（8）属于非调整事项。

　　②事项（2）、（3）和（9）属于关联方交易。

　　对关联方交易应披露：主要披露关联方交易的性质、交易类型及交易要素。

　　③事项（4）、（5）和（6）属于或有事项。

　　对或有事面应披露的内容

　　或有负债：或有负债形成的原因

　　或有负债预计产生的财务影响（如无法预计应说明理由）

　　获得补偿的可能性

　　或有资产：形成的原因

　　预期对企业产生的财务影响

　　（2）

　　有关资产负债表日后事项调整事项的会计处理

　　借：以前年度损益调整 40（160-200×60%）

　　贷：坏账准备 40

　　借：递延税款 13.2

　　贷：以前年度损益调整 13.2

　　借：利润分配—未分配利润 26.8

　　贷：以前年度损益调整 26.8

　　借：盈余公积—法定盈余公积 2.68

　　—法定公益金 1.34

　　贷：利润分配—未分配利润 4.02

　　需要调整2004年报告年度会计报表的年末数和发生数的项目

　　资产负债表项目：应收账款调减40万元；递延税款（借方）调增13.2万元；盈余公积调减4.02万元；未分配利润调减22.78万元。

　　利润表和利润分配表项目：管理费用调增40万元；所得税调减13.2万元；提取法定盈余公积调减2.68万元；提取法定公益金调减1.34万元；未分配利润调减22.78万元。