05年中级会计职称《中级会计实务二》全真模拟1

　　一、单项选择题（本题型共10题。答案正确的，每题得1分。本题型共10分。）

　　1．某项融资租赁合同，租赁期为5年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，与承租人和出租人无关的第三方担保余值为15万元，未担保余值为22万元。租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（ ）万元。

　　A．570 B．607 C．550 D．585

　　答案：D

　　解析：最低租赁收款额＝100×5＋50＋20＋15＝585万元

　　2．某企业采用当日的市场汇率作为记账汇率，3月1日应收账款（美元户）余额为100万美元，汇率为1美元＝8.20元人民币。3月10日，收回应收账款20万美元，当日汇率为1美元＝8.22元人民币。3月31日市场汇率为1美元＝8.24元人民币。则企业3月末对应收账款（美元户）调整时应确认的汇兑损失为（ ）万元人民币。

　　A．3.6 B．－3.6 C．0 D．7.2

　　答案：B

　　解析：应确认的汇兑损失＝ 100×8.20－20×8.22－80×8.24＝－3.6万元

　　3．对于下列关联方之间的交易，上市公司可以不在其会计报表附注中披露的是（ ）。

　　A．与已纳入合并会计报表合并范围的子公司之间的交易

　　B．与其被承包企业之间的交易

　　C．与企业关键管理人员之间的交易

　　D．与企业主要投资者个人之间的交易

　　答案：A

　　解析：不需要披露的关联方交易有：（1）在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易。（2）在与合并报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。

　　4．下列项目中，不属于借款费用的项目是（ ）

　　A．发行债券产生的溢价 B．债券折价的摊销

　　C．债券利息 D．因发行债券发生的辅助费用

　　答案：A

　　解析：发行债券产生的溢价或折价不属于借款费用。

　　5.某企业所得税采用债务法核算。2001年12月31日递延税款借方余额为33万元，2001年适用的所得税税率为33％。2002年转回可抵减时间性差异20万元，发生应纳税时间性差异10万元，会计折旧比税收折旧多计提10万元，发生超标业务招待费8万元，发生差旅费支出90万元，该企业2002年适用的所得税税率为30％。该2002年12月31日递延税款的余额为（ ）万元。（中华会计网校 www.chinaacc.com 版权所有）

　　A．借方24 B．贷方11 C．借方33 D．贷方3

　　答案：A

　　解析：2002年12月31日递延税款借方余额＝（33÷33％－20－10＋10）×30％＝24万元。

　　6．某企业2002年度的财务会计报告于2003年4月10日批准报出，2003年1月10日，因产品质量原因，客户将2001年12月10日购入的一批大额商品（达到重要性要求）退回，因产品退回，企业应冲减主营业务收入等相关项目。下列说法中正确的是（ ）。

　　A．冲减2003年度会计报表主营业务收入等相关项目

　　B．冲减2002年度会计报表主营业务收入等相关项目

　　C．冲减2001年度会计报表主营业务收入等相关项目

　　D．在2003年度财务会计报告报出时，冲减利润表中主营业务收入项目的上年数等相关项目

　　答案：B

　　解析：报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。

　　7．某上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的有（ ）。

　　A．因发生火灾导致存货严重损失 B．因市场汇率变动导致外币存款严重贬值

　　C．董事会提出股票股利分配方案 D．董事会提出现金股利分配方案

　　答案：D

　　解析：因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项；因市场汇率变动导致外币存款严重贬值属于非调整事项；董事会提出股票股利分配方案属于非调整事项；董事会提出现金股利分配方案属于调整事项。

　　8．2002年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。2002年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134000元；债务延长期间，每月加收余款2％的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1％的利息），利息和本金于2002年10月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）元。

　　A．118000 B．130000 C．134000 D．122000

　　答案：D（中华会计网校 www.chinaacc.com 版权所有）

　　解析：甲公司应确认的债务重组损失＝（200000＋34000－4000）－[（200000＋34000）－134000 ]×（1＋2％×4）＝122000元

　　9．2002年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。2002年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务7000元；债务延长期间，每月加收余款3％的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，在每月加收1％的利息），利息和本金于2002年9月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备1000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司正确的做法是（ ）。

　　A．不需进行账务处理 B．确认资本公积2900元

　　C．确认营业外收入2900元 D．确认资本公积6200元

　　答案：A

　　解析：甲公司未来应收金额＝（117000－7000）×（1＋3％×3）＝119900元

　　甲公司重组日的应收债权的账面余额＝117000元

　　因未来应收金额大于重组日应收债权的账面余额，所以甲公司不需进行账务处理。

　　10．A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为44万元，已提折旧6万元，已提减值准备6万元，其公允价值为30万元。D公司另向A公司支付补价4万元。A公司换入的乙设备的入账价值为（ ）万元。

　　A．32 B．28 C．28.8 D．27.2

　　答案：B

　　解析：因换出资产的公允价值小于换出资产的账面价值，所以A公司不应确认交易收益。

　　换入设备的入账价值＝（44－6－6）－4＝28万元

　　二、多项选择题（本题型共10题。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得2分。本题型共20分。）

　　1．下列各项中，不能按照《企业会计准则－债务重组》的规定进行会计处理的有（ ）。

　　A.债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权

　　B.债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务

　　C. 债务人借新债偿旧债

　　D. 债务人在正常经营情况下以非现金资产抵偿债务

　　答案：ABC

　　解析：债务人在正常经营情况下以非现金资产抵偿债务属于债务重组。

　　2．企业应在会计报表附注中披露的或有负债有（ ）。

　　A．已贴现商业承兑汇票形成的或有负债

　　B．未决诉讼、仲裁形成的极小可能导致经济利益流出企业的或有负债

　　C．为其他单位提供债务担保形成的或有负债

　　D．因污染环境受到环保公司的调查，企业有4％的可能性要发生赔偿

　　答案：ABC

　　解析： ①已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；②未决诉讼、仲裁形成的或有负债；③为其他单位提供债务担保形成的或有负债。上述或有负债，无论发生的可能性有多大，均应披露，因此选项“A、B和C”均应披露。其他或有负债，如发生的可能性为极小可能，则不需披露。因此选项“D”不需披露。

　　3．下列于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（ 　）。

　　A．支付管理人员工资

　　B．对企业未来经营有可能产生重大影响的债务重组的决定

　　C．股票和债券的发行

　　D．支付的审计费

　　答案：BC

　　解析：“选项A和D”应计入当期管理费用。

　　4．下列资产中，属于货币性资产的是 （ ）。

　　A．现金 B．应收股利 C．准备近期出售的股票投资 D．预付账款

　　答案：AB

　　解析：货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。除货币性资产以外的资产属于非货币性资产。“预付账款”和“准备近期出售的股票投资”两项不属于将以可确定的金额的货币收取的资产，属于非货币性资产。

　　5．按照现行会计制度的规定，下列外币会计报表项目中，可以按照年末市场汇率折算的项目有( )。

　　A．转作股本的普通股股利 B．实收资本

　　C．短期借款 D．主营业务成本

　　答案：ACD

　　解析：所有资产、负债都应按照现行汇率折算，收入和费用应按平均汇率折算，也可以按现行汇率折算。

　　6．下列不属于会计政策变更的情形有（ ）。

　　A．对不重要的交易或事项采用新的会计政策

　　B．第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入

　　C．对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法

　　D．由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为后进先出法

　　答案：ABC

　　解析：对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此，“选项A、B和C”不属于会计政策变更。变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。因此，“选项D”属于会计政策变更。

　　7．以现金资产和非现金资产清偿某项债务的，债务人应将扣除现金后的重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认（ ）。

　　A．资本公积 B．管理费用 C．盈余公积 D．营业外支出

　　答案：AD

　　解析：以现金资产和非现金资产混合方式清偿某项债务的，债务人应首先从重组债务的账面价值中扣除现金资产，然后将其余额与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失（在“营业外支出”账户中核算）。

　　8．在采用债务法进行所得税会计处理时，下列各项中，会导致本期所得税费用减少的项目有( )。

　　A．本期转回的前期确认的递延所得税资产

　　B．本期转回的前期确认的递延所得税负债

　　C．本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产

　　D．本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债

　　答案：BC

　　解析：在“递延税款”账户借方记录的经济业务使所得税费用减少。

　　9．下列于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（ 　）。

　　A．支付生产工人工资

　　B．固定资产和投资发生严重减值

　　C．股票和债券的发行

　　D．火灾造成重大损失

　　答案：BCD

　　解析：资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日后事项是指对按资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项或对理解和分析财务报告有重大影响的事项。选项“A”不符合资产负债表日后事项的定义和特点。

　　10.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（ ）。

　　A．所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时

　　B．固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时

　　C．继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时

　　D．需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时

　　答案：ABCD

　　三、判断题（本题型共10题。答案正确的，每题得1分，答案错误的，每题倒扣0.5分。本题型扣至零分为止。不答题既不得分，也不扣分。本题型共10分。）

　　1．递延法下，资产负债表中列示的递延税款余额不能代表收款的权利或付款的义务；债务法下，资产负债表中列示的递延税款余额代表收款的权利或付款的义务。（ ）

　　答案：V

　　2．当子公司的所有者权益为负数时，母公司对其子公司的权益性资本投资数额为零。在这种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围。（ ）

　　答案：X

　　解析：持续经营的所有者权益为负数的子公司仍应纳入合并范围。

　　3．资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损”，可能是调整事项，也可能是非调整事项。（ ）

　　答案：V

　　4． A公司为一家中型塑料加工企业，加工过程中产生的污水未经净化就排出厂外，对周围村镇居民身体健康和生产生活造成严重损害，为此，2002年9月10日，A公司周围村镇集体向法院提起诉讼，要求赔偿损失1000万元。直到2002年12月31日，该诉讼案法院尚未受理。由于此案涉及的情况比较复杂，如果法院受理，A公司可能败诉。因此A公司应将这一或有事项确认为负债，并在会计报表中披露这一或有负债。（ ）

　　答案：X

　　解析：不符合将或有事项确认为负债的条件。

　　5．将应付债券溢价的摊销方法由实际利率法改为直线法属于会计估计变更。（ ）

　　答案：X

　　解析：属于会计政策变更。

　　6．对长期股权投资业务，只要采用权益法核算，就应该纳入合并会计报表的合并范围。（ ）

　　答案：X

　　解析：只有达到控制，才能纳入合并范围。

　　7．已贴现的商业承兑汇票，即使极小可能导致经济利益流出企业，也须在会计报表附注中披露。（ ）

　　答案：V

　　8．借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。（ ）

　　答案：V

　　9．未担保余值，指租赁资产余值中扣除就承租人而言的担保余值以后的资产余值。（ ）

　　答案：X

　　解析：未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

　　10．在采用应付税款法进行会计处理时，无论是永久性差异，还是时间性差异，均应进行会计处理。（ ）（中华会计网校 www.chinaacc.com 版权所有）

　　答案：V

　　四、计算分析题（本题型共2小题，每小题10分，本题型共20分。）

　　1．某企业按规定允许开立现汇账户，对本月发生的外币业务按月初的汇率折合为人民币记账，2001年1月1日国家公布的汇率为：1美元＝8.2元人民币。该企业2000年12月31日有关科目余额如下（单位：元）。

　　科目名称 美元 汇率 人民币

　　银行存款 10000 8.1 81000

　　应收账款 50000 8.1 405000

　　应付账款 20000 8.1 162000

　　长期借款（工程项目尚未达到预定可使用状态） 10000 8.1 81000

　　该企业2001年1月份发生下列经济业务：

　　（1）该企业收回客户前欠账款30000美元。

　　（2）将10000美元人民币存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为：买价1美元＝8.1元人民币，卖价1美元＝8.3元人民币。

　　（3）用银行存款10000美元偿还应付账款。

　　（4）用银行存款10000美元归还长期借款。

　　2001年1月31日国家公布的汇率为1美元＝8.3元人民币。

　　要求：

　　（1）根据上述经济业务编制会计分录。

　　（2）编制2001年1月31日外币科目余额调整计算表（填入下表），并编制期末汇兑损益的会计分录。

　　（3）计算2001年1月份的汇兑损益和计入1月份损益的汇兑损益。

　　1月31日外币科目余额调整计算表

　　科目名称 美元余额 月末汇率 调整后人民币余额 调整前人民币余额 差额 （借或贷）

　　银行存款

　　应收账款

　　应付账款

　　长期借款

　　合计 x x x x

　　解析：

　　（1）编制会计分录

　　①收回客户前欠账款30000美元。

　　借：银行存款－美元户 （30000美元） 246000

　　贷：应收账款－美元户 （30000美元） 246000

　　②将10000美元人民币存款兑换为人民币存款。

　　企业将美元卖给银行，银行按买入价折算。会计分录为：

　　借：银行存款－人民币户 81000

　　财务费用－汇兑损益 1000

　　贷：银行存款－美元户 （10000美元） 82000

　　③用银行存款10000美元偿还应付账款。

　　借：应付账款－美元户 （10000美元） 82000

　　贷：银行存款－美元户 （10000美元） 82000

　　④用银行存款10000美元归还长期借款。

　　借：长期借款－美元户 （10000美元） 82000

　　贷：银行存款－美元户 （10000美元） 82000

　　（2）编制2001年1月31日外币科目余额调整计算表和会计分录。

　　1月31日外币科目余额调整计算表

　　科目名称 美元余额 月末汇率 调整后人民币余额 调整前人民币余额 差额 （借或贷）

　　银行存款 10000 8.3 83000 81000 2000（借）

　　应收账款 20000 8.3 166000 159000 7000（借）

　　应付账款 10000 8.3 83000 80000 3000（贷）

　　长期借款 0 8.3 0 1000（借） 1000（贷）

　　合计 x x x x 5000（借）

　　借：银行存款 2000

　　应收账款 7000

　　贷：应付账款 3000

　　财务费用－汇兑损益 6000

　　借：在建工程 1000

　　贷：长期借款 1000

　　（3）计算2001年1月份的汇兑损益和计入1月份损益的汇兑损益。

　　2001年1月份汇兑收益＝2000＋7000－3000－1000－1000＝4000元

　　应计入1月份损益的汇兑收益＝2000＋7000－3000－1000＝5000元

　　注意：在计算汇兑损益时，不要漏掉外币兑换业务产生的汇兑损益。

　　2．某企业采用债务法对所得税进行核算，2004年前适用的所得税率为33％，从2004年1月1日起适用的所得税率调整为30％。该企业2004年度实现的利润总额为1000万元。2004年年初递延税款账面余额（贷方）99万元。该企业2004年度有关资料如下：

　　（1）转回应纳税时间性差异60万元；

　　（2）企业行政管理部门使用的固定资产计提折旧100万元，按税法规定应计提折旧110万元；

　　（3）转回应计入损益的固定资产减值准备20万元；

　　（4）根据被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益为85万元，被投资单位适用的所得税税率为15%；

　　（5）计提长期投资减值准备60万元；

　　（6）国债利息收入15万元

　　假定本期发生的可抵减时间性差异预计能够在未来3年内转回。除上述调整事项外，无其他纳税调整事项。

　　要求：（1）计算该企业2004年度应交的所得税；（2）计算该企业由于所得税率变更而调整的递延税款金额（注明借方或贷方）；（3）计算该企业2004年度递延税款发生额（注明借贷方）；（4）计算该企业2004年度计入损益的所得税费用； （5）计算该企业2004年12月31日递延税款的账面余额（注明借方或贷方）。

　　2．答案

　　（1）2004年度应交所得税=[1000+60-（110-100）-20-85+60-15]×30%=297万元

　　（2）由于所得税率变更而调整的递延税款金额（借方）=99÷33%×3%=9万元

　　（3）该企业2004年度递延税款发生额（借方）=9+60×30%-（110-100）×30%-20×30%-85/（1-15%）×15%+60×30%=21万元

　　（4）该企业2004年度计入损益的所得税费用=297-21=276万元

　　（5）该企业2004年12月31日递延税款的账面余额=99-21=78万元。

　　五、综合题（本题型共2题，每题20分，本题型共40分。）

　　1．新东方股份有限公司（以下简称新东方公司）2001年起拥有甲股份有限公司（以下简称甲公司）80%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。新东方公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。新东方公司和甲公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。2004年度编制合并会计报表有关资料如下：

　　（1）2003年度有关资料：（中华会计网校 www.chinaacc.com 版权所有）

　　①新东方公司2003年度资产负债表期末存货中包含有从甲公司购进的X产品800万元，甲公司2003年销售X产品的销售毛利率为20%。该批存货未计提跌价准备。

　　②甲公司2003年度资产负债表期末应收账款中包含有应收新东方公司账款1000万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为50万元，即应收新东方公司账款净额为950万元。

　　③新东方公司2003年1月向甲公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系新东方公司自行生产的，实际成本为680万元，甲公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2003年6月15日安装完毕并投入甲公司管理部门使用，甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。

　　（2）新东方公司和甲公司2004年度个别会计报表有关项目的金额如下（金额单位：万元）

　　①资产负债表有关项目年末数

　　新东方公司甲公司

　　长期股权投资（对甲公司）3400＿

　　股本5000 　2000

　　资本公积1000700

　　盈余公积3000800

　　未分配利润　2800500

　　股东权益合计11800　4000

　　②利润表及利润分配表有关项目本年发生数

　　新东方公司甲公司

　　营业利润59002200

　　投资收益3100　 　200

　　其中：对甲公司投资收益 1280　－

　　利润总额90002400

　　所得税　2800 800

　　净利润　6200 1600

　　年初未分配利润　1700　400

　　可供分配的利润　7900　2000

　　提取盈余公积1580　300

　　应付普通股股利　3520　1200

　　未分配利润　2800　500

　　（3）2004年度有关资料：

　　①新东方公司2004年度从甲公司购入产品5000万元，年末存货中包含有从甲公司购进的X产品2000万元（均为2004年购入的存货），甲公司2004年销售X产品的销售毛利率为15%。对从甲公司购入并结存的存货，新东方公司2004年12月31日计提存货跌价准备20万元。

　　②甲公司2004年度资产负债表年末应收账款中包含有应收新东方公司账款800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为40万元，即应收新东方公司账款净额为760万元。

　　③甲公司2004年12月31日的无形资产中包含有一项从新东方公司购入的无形资产。该无形资产系2002年1月10日以1000万元的价格购入的；新东方公司转让该项无形资产的账面价值为800万元。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。

　　④甲公司2004年年初盈余公积为500万元。

　　要求：编制新东方公司2004年度合并会计报表相关的抵销分录。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　1.答案：

　　（1）抵销新东方公司长期股权投资和甲公司所有者权益：

　　借：股本 2000

　　资本公积 700

　　盈余公积 800

　　未分配利润 500

　　合并价差 200

　　贷：长期股权投资 3400

　　少数股东权益 800（4000×20%）

　　（2）抵销新东方公司投资收益和甲公司利润分配项目：

　　借：投资收益 1280

　　少数股东收益 320（1600×20%）

　　年初未分配利润 400

　　贷：提取盈余公积 300

　　应付普通股股利 1200

　　未分配利润 500

　　（3）内部盈余公积的转回：

　　借：年初未分配利润 400（500×80%）

　　贷：盈余公积 400

　　借：提取盈余公积 240（300×80%）

　　贷：盈余公积 240

　　（4）内部债权债务的抵销：

　　借：坏账准备 50

　　贷：年初未分配利润 50

　　借：应付账款 800

　　贷：应收账款 800

　　借：管理费用 10

　　贷：坏账准备 10

　　（5）内部商品销售业务的抵销：

　　借：年初未分配利润 160（800×20%）

　　贷：主营业务成本 160

　　借：主营业务收入 5000

　　贷：主营业务成本 5000

　　借：主营业务成本 300（2000×15%）

　　贷：存货 300

　　借：存货跌价准备 20

　　贷：管理费用 20

　　（6）内部固定资产交易的处理：

　　借：年初未分配利润 120（800-680）

　　贷：固定资产原价 120

　　借：累计折旧 10[（800-680）÷6×6/12]

　　贷：年初未分配利润 10

　　借：累计折旧 20

　　贷：管理费用 20

　　(7)抵销内部购销无形资产

　　借：年初未分配利润 200

　　贷：无形资产 200

　　借：无形资产 40

　　贷：年初未分配利润 40

　　借：无形资产 20

　　贷：管理费用 20

　　2.甲公司为发行A股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33%。甲公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的10%提取法定公益金。有关资料如下：

　　（1）2002年1月1日，甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15%的股份，由此对乙公司的投资从15%提高到30%，从原不具有重大影响成为具有重大影响，甲公司从2002年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算(未发生减值)，股权投资差额按10年平均摊销。假定股权投资差额的摊销按时间性差异处理；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。

　　甲公司系1999年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表(金额单位:万元)：

　　日期 初始或追加投资成本 实际分回的利润 乙公司所有者权益总额

　　1999年1月1日 13800 0 80000

　　1999年12月31日 0 0 82000

　　2000年5月12日 0 300

　　2000年12月31日 0 0 83000

　　2001年4月20日 0 150

　　2001年12月31日 0 86000

　　2002年1月1日 14000 0 86000

　　假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15%。

　　(2)甲公司从2002年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。（中华会计网校 www.chinaacc.com 版权所有）

　　假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。

　　要求：

　　(1) 计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。

　　成本法改权益法累积影响数计算表

　　年度 成本法应确认的收益 权益法应确认的收益 所得税前差异 所得税影响 累积影响数

　　1999

　　2000

　　2001

　　合计

　　(2)分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录 。

　　2.答案

　　（1）计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。

　　成本法改权益法累积影响数计算表

　　年度 成本法应确认的收益 权益法应确认的收益 所得税前差异 所得税影响 累积影响数

　　1999 0 120 120 4.13 115.87

　　2000 300 270 -30 -27.64 -2.36

　　2001 150 420 270 35.89 234.11

　　合计 450 810 360 12.38 347.62

　　注：1999年1月1日投资时产生的股权投资差额=13800-80000×15%=1800万元，每年应摊销股权投资差额=1800÷10=180万元。

　　1999年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=（82000-80000）×15%=300万元

　　1999年股权投资差额摊销=180万元

　　1999年权益法应确认的收益=300-180=120万元

　　1999年递延税款发生额（贷方）=300/（1-15%）×18%（贷方）-180×33%（借方）=4.13万元

　　2000年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=（83000+300/15%-82000）×15%=450万元

　　2000年股权投资差额摊销=180万元

　　2000年权益法应确认的收益=450-180=270万元

　　2000年递延税款发生额（借方）=180×33%（借方）-（450-300）/（1-15%）×18%（贷方） =27.64万元

　　2001年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=（86000+150/15%-83000）×15%=600万元

　　2001年股权投资差额摊销=180万元

　　2001年权益法应确认的收益=600-180=420万元

　　2001年递延税款发生额（贷方）=（600-150）/（1-15%）×18%（贷方） -180×33%（借方）= 35.89万元

　　(2)分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录 。

　　借：长期股权投资--乙公司（投资成本）12000 （80000×15%）

　　（股权投资差额）1260 [(13800-12000)/10×7]

　　（损益调整） 900 [(86000-80000)×15%]

　　贷：长期股权投资 13800

　　递延税款 12.38

　　利润分配-未分配利润 347.62

　　借：利润分配--未分配利润 69.52

　　贷：盈余公积--法定盈余公积 34.76

　　--法定公益金 34.76